持有至到期投资减值损失计量优化方案

对于持有至到期投资，在资产负债表日应该根据已发生的各种客观迹象判断该类金融资产的未来现金流量，并采用复利现值的方法计算未来现金流量的现值。需要注意的是在进行现值计算时必须采用该金融资产的原已确定的实际利率进行折现计算。原已确定的实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。在计算未来现金流量现值时也可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

具体判断时，应将已计算出的持有至到期投资的未来现金流量的现值与该项持有至到期投资的摊余成本进行比较。若未来现金流量的现值大于或者等于摊余成本，可以断定该项金融资产没有发生减值；相反，如果未来现金流量的现值小于摊余成本，则说明该项金融资产发生了减值。

发生减值意味着企业遭受了损失，判断之后必须就未来现金流量的现值与摊余成本之间的差额计提减值准备，以差额借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。该项金融资产在计提了减值准备之后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

【例5-14】接【例5-5】和【例5-6】，2014年12月31日有证据表明该项债券的发行方发生了严重的财务困难，导致债券的未来现金流量发生了变化。经过客观分析计算之后，认为该项债券的未来现金流量的现值仅为97000元。为此，企业应该就减值部分计提减值准备，编制会计分录如下：

借：资产减值损失　2076

贷：持有至到期投资减值准备　2076(www.xing528.com)

若该债券在2015年由于导致发行方财务困难的因素已经消失而使其价值回升，未来现金流量的现值已至99600元。此时，企业就应判断该项金融资产是否发生了减值。在2015年该项金融资产的摊余成本应该为99525元，可以判断该项金融资产的价值出现了回升。因此，应该将减值准备在原已计提的范围内转回，编制会计分录如下：

借：持有至到期投资减值准备　2076

贷：资产减值损失　2076

此外，对于存在大量性质类似的持有至到期投资的企业，在考虑对该类金融资产进行减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。若有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不太大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。在会计实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额太大的标准。该项标准一经确定，应当一直运用，不得随意变更。

单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额太大和不太大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。