混淆资本性和收益性支出的界限

34.混淆资本性支出和收益性支出的界限

（1）概念区分。

资本性支出是收益性支出或成本性支出的对称。它是指企业单位发生的及于两个或两个以上会计年度的各项支出，包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。

例如，购置运输设备的支出，由于运输设备能使用于几个年度，其支出应记入“固定资产”科目。运输设备的支出，按其损耗程度，通过计提折旧分年摊入各年成本、费用。这种会计处理方法，称为折旧或摊销。把支出记作资产的办法，称为资本化。

资本性支出不同于成本性支出，前者由各受益年度的营业收入分摊负担，后者全部由当年营业收入补偿。区分资本性支出和成本性支出，是为了正确反映资产的价值和正确计算各年损益。如把资本性支出作为收益性支出，结果是少计了资产价值，多计了当年费用，虚减当年利润；反之，则多计了资产价值，少计了当年费用，虚增当年利润。在实际工作中，为了简化会计处理，有时把小于一定金额的资本性支出，也作为成本性支出处理。

划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出记入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出记入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

（2）划分原则。

会计核算应严格区分收益性支出资本性支出的界限，以正确计算各期损益。收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；收益性支出是该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。

划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出记入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出记入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是直接记入费用账户的收益性支出；二是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见发生资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。

（3）正确划分收益性支出与资本性支出的意义。

正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映我厂的财务状况，正确计算我厂当期的经营成果。

收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，如为取得固定资产和无形资产等发生的支出，它通常与多个会计期间相关，因而其资产的摊销费用应当分期计入各个会计期间，使得收益与费用相匹配。

根据划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在会计核算中确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将收益性支出计列于利润表，计入当期损益，以正确计算企业当期的经济成果；将资本性支出计列于资产负债表，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况。各项支出是属于收益性支出还是资本性支出，通常以受到该项支出效益期间长短为准。

我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。如支付职工工资，通常支付一个月的工资，职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的受益期一般就有5年。通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。

按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。(www.xing528.com)

【例】审计人员在审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额与现实状况不符。怀疑可能有将工程支出挤入生产成本和费用的情况，鉴于此，审计人员审查了当年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料50箱，总额150万元，是该工程急需用料，并非生产所用。另外，审计人员通过调查确定了在建工程管理人员名单，对照工资分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了当期管理费用，共计5万元。

因为，“在建工程”账户核算该企业为工程多发生的实际支出不论是工程用料，还是工程管理人员工资，都是企业在建工程所发生的支出，都应通过“在建工程”校算，但本案并没有这样做。

审计调查：

对于该笔在建工程业务中存在的问题，一般从以下几方面审计：

首先，采用审阅法，审阅相关科目如产品成本、管理费用等账户的记录。

其次，采用核对法，把这些记录与有关的原始凭证核对，来确认存在的问题。有必要的话，还可以采用询问、实地观察等方法。

若审计在当年年底进行，则应冲回多计的生产成本和费用。调整在建工程成本，调整分录为：

借：在建工程1550000

贷：库存商品1500000

管理费50000

若审计在下年初进行，则通过“以前年度损益调整”科目进行。分录：

借：在建工程1550000

贷：以前年度损益调整1550000

同时相应调整企业所得税及盈余公积等项目。

总而言之，固定资产是反映企业生产经营、资金运作情况的晴雨表之一，也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。固定资产有多少，价值几何，是审计的一个重点问题，也是核实企业利润真实与否的关键问题。因此企业固定资产是一项复杂、细致的工作，不仅需要企业的配合，更要加强自身的管理。