按因素测算法，制定产品成本计划

该方法即根据已掌握的各种资料，分析计划期内影响成本的各主要因素变动情况，来测算产品成本降低程度，从而的编制成本计划的方法。

（一）目标成本制订

应考虑同类产品市场占有率、价格和赢利率要求等条件下，确定计划期目标成本。制定可比产品和不可比产品目标成本的方法有所不同。

1.可比产品目标成本制订

可比产品是企业主要产品，对企业利润有重大影响，因此应从降低成本的角度制订目标成本。其目标成本制订是通过计算可比产品成本降低额和降低率进行的。公式如下：

其中，可比产品的成本降低额和降低率是以上年单位成本为基础计算的，但成本计划的编制通常提前在上年第四季度进行，因此需要预计全年平均单位成本。可加权计算如下：

［例4］某厂生产A、B两种可比产品，A、B产品的计划产量分别为10000件、600台，上年A、B产品单位成本分别为60元和500元。本年A、B产品预计的成本降低率分别为5%、4%。则有

2.不可比产品目标成本制订

不可比产品由于缺乏历史成本资料，只能在市场预测价和目标销售利润率基础上，倒轧确定目标成本。公式为：

目标单位成本=预定售价×（1-目标销售利税率）

［例5］某厂拟在计划期推出新的C产品，预计可销售800件，据调查市场可按受售价为38元，目标利润率要求达到12%，设相关税率4%，则

C产品目标单位成本=38×（1-12%-4%）=31.92（元）

C产品目标总成本=31.92×800=25536（元）

（二）成本降低因素试算

应分成本项目，先测定各主要因素对成本降低率的影响，然后测算对降低额的影响。

1.物耗、能耗变动对成本降低率的影响

影响产品单位成本的材料、动力等项目分别受其消耗定额和平均单价两因素的影响。测算公式如下：

2.工资变动对成本降低率的影响

产品成本中的工资项目是指直接生产工人工资，而生产工人工资又分为计件和计时两种。在计时工资制下，工资增长将引起成本上升，但工资增长也伴随着按人均产量计算的劳动生产率的提高。只要劳动生产率的增长幅度大于平均工资的增长幅度，成本将会有所降低。计时工资变化对成本降低的影响为

在计件工资制下，按人均产量计算的劳动生产率的增长幅度与平均工资增长幅度是相等的，降低计件工资的关键是降低计件单价，而计件单价的降低又取决于工时单耗的降低。因此，计件工资变化对成本降低的影响为：

3.制造费用变动对成本降低率的影响(www.xing528.com)

制造费用按费用性态可分为两部分，即随产量变动的变动性费用，以及不随产量变动的固定性费用。计划期若固定性制造费总额不变，则由于产量提高将使单位产品分摊的固定费用数额减少，从而引起成本降低。如果变动性制造费用增长幅度低于产量的增长，也将使单位变动费用降低，从而引起成本降低。

4.废品率变动对产品成本降低率的影响

废品率降低将直接影响产品的单位成本，其测算公式为：

［例6］某厂计划年度继续生产A、B两种可比产品，计划产量A、B产品分别为10000件、600台；上年A、B产品单位成本分别为60元、500元（基期成本构成见表11-7）。目标成本降低率为5.3%，目标成本降低额为47700元。据测定，计划年度影响产品成本的各项主要因素的变动如下：

（1）产值增长18%

（2）人均产量增长15%

（3）计时工资增加10%

（4）材料动力消耗定额平均降低5%

（5）材料动力单价平均上升3%

（6）废品率降低2%

（7）变动制造费用增加5%

根据上述措施，编制成本试算平衡表，如表11-7所示。

表11-7　成本试算平衡表

（四）试算平衡确定计划指标

将按成本降低因素计算的成本降低率合计数与目标成本降低率比较，若达不到要求，则应再挖掘潜力，按新的措施重新试算平衡，直至达到或超过目标成本降低任务。

上例中，目标成本降低率为5.3%，试算结果降低率为5.131%，尚差0.169%。为此，企业经过反复比较，决定采取降低制造费用措施。在其他条件不变时，为达到5.3%的成本降低率，只能降低变动制造费用率。设所求的制造费用变动率为x%，则有

解之，得　x=0

即变动制造费用不能上升，才能达到5.3%的目标成本降低率。故，计划期变动制造费用应保持不变，对成本降低率的影响为：

比上次试算降低率提高了0.169%，符合题目要求。据此编制商品产品成本计划表，如表11-8所示。

表11-8　商品产品成本计划表（按成本项目编制）