所得税计算与净利润分配优化方案

《中华人民共和国企业所得税法》（2018年修订）规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（企业）为企业所得税的纳税人，均应依法规定缴纳企业所得税。

1.所得税计算

企业所得税以应纳税所得额为计税依据。

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税的应纳税额计算公式为

按照《中华人民共和国企业所得税法》（2018 年修订）规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15% 的税率征收企业所得税。

在工程项目的经济分析中，一般按照利润总额作为企业所得额，乘以25% 税率计算所得税，即

2.净利润分配

净利润是指利润总额减去所得税后的金额，计算公式为

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在工程项目的经济分析中，一般将净利润作为可供分配的净利润，并按照下列顺序分配：

1）提取法定盈余公积金

一般企业提取的法定盈余公积金，在其金额累计达到注册资本的 50% 以前，按照可供分配的净利润的 10% 提取；达到注册资本的 50%，可以不再提取，而是否提取任意盈余公积金以及提取比例则由企业自行决定。此外，用于企业职工的集体福利设施支出的公益金提取在《中华人民共和国公司法》（2014）中未作明确规定。

2）向投资者分配利润（应付利润）

企业以前年度未分配利润，可以并入本年度向投资者分配。

3）未分配利润

可供投资者分配的利润减去盈余公积金和应付利润后的余额为未分配利润。当企业发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。

营业收入、总成本费用、税金及利润的关系如图2-8所示。

图2-8　营业收入、总成本费用、税金及利润的关系