利用盈余公积隐瞒收入的问题及其优化

【例11－13】审计人员对宏达工业公司进行例行检查，在履行了常规的发票核对，账实、账账、账表核实等程序后，没有发现异常情况。但审计人员发现，宏达工业公司生意很好，据推算，每年不应该只有几万元的收入。审计人员初步判断有隐瞒收入的可能，但在往来科目并未发现有价值的线索。审计人员又了解到该公司现金结算的客户比较少，通过银行存款隐瞒收入的可能性应该比较大。在调阅了银行对账单与银行存款日记账进行核对后，并未发现账单不符和等额资金进出的情况，但审计人员在银行日记账上发现有多笔冲销错账的记录。抽查部分记账凭证发现，贷方科目全部是盈余公积，而所附原始凭证竟然是现金支票。原来该公司为了隐瞒收入，想到通过盈余公积这个平时很少被关注的科目进行转账，而且对入账的银行存款采取了化整为零的做法，以冲销错账的方式分批取出。

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以上是利用盈余公积隐瞒收入的典型案例。该企业的做法比较隐蔽，与通过往来款隐瞒收入的方式实质上是一致的。上述案例告诉我们，在进行相关性审计时，绝不可遗漏任何应关注的线索，除必要的常规审计外，关注可能隐藏收入的各类往来款项，如应收应付款项、预收预付款项、长期应付款、其他应收款等，当然更不能忽视平时很少被用作隐藏收入的资本公积、盈余公积等科目。因此，当这些科目的金额发生异常变化时，一定要进行仔细核查，尤其像本例中进行错账冲销，而且不能只关注发生额的变化，因为如果是红字冲销，发生额也为零。