1）盈余公积的含义和内容
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，一般包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。
①法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，根据相关法律的规定，公司制企业按照当年实现净利润的10%提取，非公司制企业可按照超过10%的比例提取。当提取的盈余公积累计达到公司注册资本的50%时，可不再提取。
②任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准，从当年实现的净利润中，按一定比例提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于提取与否，以及提取的比例由企业自行决定，而法定盈余公积的提取及其比例则以国家法律为依据。
③法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。公司制企业按照当年净利润的5%～10%的比例提取，非公司制企业可按照不超过提取法定盈余公积的比例提取。
2）盈余公积的用途
（1）弥补亏损
企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有3条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本
企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
（3）分配股利
分配股利，原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合下列条件：①用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。②用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，不得超过股票面值的6%。③分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。
企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。
3）盈余公积的核算
（1）提取盈余公积
由于法定公益金与一般盈余公积（含法定盈余公积和任意盈余公积）有不同的用途，企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。
【例12-15】 某公司2016年实现税后利润100万元，按10%提取法定盈余公积，按4%提取任意盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积100000(www.xing528.com)
——提取任意盈余公积40000
贷：盈余公积——法定盈余公积100000
——任意盈余公积40000
（2）盈余公积弥补亏损
企业用盈余公积弥补亏损，应按照当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
【例12-16】 经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理如下：
借：盈余公积300000
贷：利润分配——盈余公积补亏损300000
（3）盈余公积转增资本
企业用提取的盈余公积转增资本时，应按照批准的转增资本数额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。
【例12-17】 F股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计处理如下：
借：盈余公积600000
贷：股本600000
【例12-18】 某有限责任公司经股东大会决议，决定将法定盈余公积50万元转增资本，按规定增资程序获得批准后，该公司应作如下会计分录：
借：盈余公积——法定盈余公积500000
贷：实收资本500000
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