投融资业务财税筹划演练：资产收购涉税处理的关键

笔者实施过多起资产收购案例，许多专家也对相关事项进行过分析，这里我们综合有关资料对资产收购的涉税事项做一些提示。资产收购涉及流转税、企业所得税和其他税种，流转税的政策理解相对比较简单，而企业所得税处理起来则比较复杂。因为确认受让企业股权计税基础时的转让所得或损失是一个比较复杂的问题，这里结合有关资料总结出两种具体的确认方法。

1.分步确定法

所谓分步确定法，就是先确定转让企业取得全部经济利益的计税基础，再确定受让企业股权的计税基础。其中，取得全部经济利益的计税基础=收购资产原来的计税基础+转让环节应缴纳的相关税费+非股权支付对应的资产转让所得或损失，这里所说的全部经济利益包括受让企业股权和非股权支付两部分内容。由于资产收购中确认了非股权支付对应的收购资产的转让所得或损失，因此非股权支付的计税基础为公允价值。这样，根据上面的公式即可反推出受让企业股权的计税基础。

2.对应分类法(www.xing528.com)

我们可以将转让企业的收购资产分为两部分，一部分用于换取受让企业的股权，另一部分用于转让并取得非股权支付。由于资产收购时未确认受让企业股权对应的资产转让所得或损失，所以只能按这部分资产的原计税基础确定受让企业股权的计税基础。设非股权支付对应资产的原计税基础为X，收购资产的公允价值÷收购资产的原计税基础=非股权支付的公允价值÷X，通过该等式即可解出X值，从而确定受让企业股权的计税基础=被收购资产原计税基础-X。

这里需要指出的是，虽然确认受让企业股权计税基础时的转让所得或损失是一个比较复杂的问题，但是无论如何，这仅仅是一个技术性的问题。而对资产收购业务活动涉税处理的关键，则是确认资产收购的政策背景：是一般性资产收购还是重组性资产收购。