按企业所得税法的“实现原则”，企业未实际发生的费用和损失不得在税前扣除。未来实际发生损失时，可以在当期进行税前扣除。该纳税差异为暂时性纳税差异，即该差异在未来会发生转回。
若暂时性纳税差异导致目前多交所得税，但未来可以少交，则表明企业目前存在一项能带来经济利益的资源，应确认递延所得税资产；若暂时性纳税差异导致目前少交所得税，但未来会多交，则表明企业目前存在一项现时义务，该义务将导致未来经济利益流出本企业，应确认递延所得税负债。
这种会计处理，是资产负债观的体现，凡符合资产、负债定义的，均应在资产负债表中进行反映。
【例9】甲公司是一家新材料生产企业，公司所得税税率为25%。存货跌价准备无期初余额，2018年年末对A库存商品（账面成本1300万元，可变现净值为1100万元）计提了200万元存货跌价准备。2018年利润总额为1000万元，无其他纳税调整事项。则甲公司2018年利润表“净利润”项目的金额为多少万元？
【解析】净利润是利润表概念，净利润=利润总额-所得税费用。
2018年应纳税所得额=1000+200=1200（万元）
应纳所得税额=1200×25%=300（万元）
借：所得税费用 300
贷：应交税费—应交所得税 300
尽管2018年年末计提的A库存商品存货跌价准备不允许在税前扣除，但未来实际发生减值损失时（如销售时），可以在税前扣除，故该纳税差异只是暂时的，将来极可能会发生转回。
假设2019年2月28日，甲公司该批存货全部对外售出，售价为1110万元，结转销售成本时由于抵减了计提的200万元存货跌价准备，计入主营业务成本的金额为1100万元，但按税法规定可税前列支的成本为其账面成本1300万元，故2019年2月可抵减应交所得税50万元（200×25%）。
这意味着，站在2018年年末的这个时间点上，存货在减值200万元的同时，也带来了未来的经济利益，即2019年2月的少交所得税50万元。能带来经济利益的资源，称之为资产。本例中的这个资产，被命名为“递延所得税资产”。
故2018年年末还应编制第二个会计分录：
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
由于利润总额为1000万元，所得税费用为250万元，故2018年净利润为750万元。
【例10】之了公司所得税税率为25%。存货跌价准备无期初余额，2018年年末A库存商品账面成本为400万元，可变现净值为300万元。计提了存货跌价准备后，2018年利润总额为800万元，无其他纳税调整事项。
2019年，A存货已全部对外出售，售价为X万元，当年利润总额为2000万元，无其他纳税调整事项。
要求：
（1）编制2018年计提存货跌价准备的会计分录；
（2）计算2018年应纳所得税额并编制应纳所得税会计分录；
（3）编制2018年与递延所得税相关的会计分录；
（4）编制2019年结转A商品销售成本的会计分录；
（5）计算2019年应纳所得税额并编制应纳所得税会计分录；(www.xing528.com)
（6）编制2019年与递延所得税相关的会计分录。
【解析】（1）
借：资产减值损失 100
贷：存货跌价准备 100
（2）2018年应纳所得税额=（800+100）×25%=225（万元）
借：所得税费用 225
贷：应交税费—应交所得税 225
（3）该纳税差异为暂时性差异，本年“多交”的所得税25万元，在以后年度会发生转回，即可抵扣以后某年度的应纳所得税，为可抵扣暂时性差异，符合资产的定义，应确认递延所得税资产，并贷记所得税费用。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
（4）
借：主营业务成本 300
存货跌价准备 100
贷：库存商品 400
（5）2019年应纳所得税额=（2000-100）×25%=475（万元）
借：所得税费用 475
贷：应交税费—应交所得税 475
（6）上年计提跌价准备的存货在本年销售，纳税差异得到了转回，应同时冲减以前确认的递延所得税资产。
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
【名师点睛】借贷记账法下，有借必有贷。但是，一个分录中往往是存在“主流”科目的，这个主流科目可能是贷方科目，也可能是借方科目。例10第3小问和第6小问中，递延所得税资产就是主流科目，而所得税费用科目是打酱油的，不必关注。
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