库存商品的核算方法的分析介绍

1.库存商品的概述

库存商品是指库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品，发出展览的商品以及寄存在外或存放在仓库的商品等。

对于企业自有的库存商品，一般通过“库存商品”等账户进行核算。其中，工业企业的库存商品主要是指产成品，商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。生产性企业生产的商品也可以单独设置“产成品”账户进行核算。

企业应设置“库存商品”账户，核算各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。库存商品增加记借方，库存商品减少记贷方，余额在借方，反映期末库存商品的成本（实际成本或计划成本）。此外，工业企业接受外来原材料加工制造的待制品和为外单位修理的待修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在“库存商品”账户核算；可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”账户核算，但应当与合格商品分开记账。

2.库存商品的核算

（1）产成品的核算。

①产成品验收入库的会计处理。

对于产成品采用实际成本核算的企业，当产成品生产完工并验收入库时，应按实际成本借记“库存商品”，贷记“生产成本”；对于产成品采用计划成本核算的企业，当产成品生产完成并验收入库时，应按计划成本借记“库存商品”，按实际成本贷记“生产成本”，按两者差额借记或贷记“材料成本差异”。

【例4-20】A 公司本月验收入库丁产品300 件，实际单位成本50 元，计15 000 元；丙产品500 件，实际单位成本20 元，计10 000 元。A 公司的账务处理如下：

②产成品发出的会计处理。

产成品的发出主要指对外销售，其次还可用于在建工程、对外投资等。企业应根据发出产成品的用途，记入相关的账户。如果用于对外销售或对外投资时，则借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；如果用于在建工程，则借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户。

【例4-21】企业本月发出丁成品200 件，其中对外销售150 件，工程领用50 件，单位成本50 元。编制如下会计分录：

（2）商品的核算。

商品流通企业的商品一般以“库存商品”账户进行核算。库存商品的核算方法主要包括数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、售价金额核算法和进价金额核算法。本教材仅简单介绍数量进价核算法和售价金额核算法。

①数量进价金额核算法。

数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于批发企业的批发商品及采购的农副产品等。其商品收发的核算可参照原材料按实际成本计价的核算。

商品批发企业发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算确定，还可用毛利率法等计算发出商品和期末库存商品的成本。

毛利率法是根据本期商品销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率，推算出本期销售毛利，进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%

销售净额＝商品销售收入-销售折让和销售退回

销售毛利＝销售净额×毛利率(www.xing528.com)

销售成本＝销售净额-销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期销售成本

【例4-22】某批发公司20 ×9年6月初A 类商品库存50 000 元，本月购进80 000 元，本月销售收入111 000 元，发生的销售退回和销售折让为1 000 元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下：

本月销售净额＝111 000-1 000＝110 000（元）

销售毛利＝110 000 ×20%＝22 000（元）

本月销售成本＝110 000-22 000＝88 000（元）

期末库存商品成本＝50 000＋80 000-88 000＝42 000（元）

采用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，一般适用于商业批发企业。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，计算手续简便，但计算的结果往往不够准确。

②售价金额核算法。

售价金额核算法是存货的一种简化核算方法，通过设置“商品进销差价”账户，将平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。

在售价金额核算法下，“库存商品”账户按商品售价（含税）登记，其进销差价在“商品进销差价”账户中登记。购入商品验收入库时，按商品的售价（含税）借记“库存商品”账户，按商品的进价贷记“物资采购”账户；按商品的进销差价，贷记“商品进销差价”账户。当对外销售商品时，按售价（含税）反映商品销售收入，借记“库存现金”“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；结转商品销售成本时，按售价（含税）转销库存商品，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；月终应调整已销商品增值税销项税额，同时还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。

【例4-23】某商品零售企业为一般纳税人，商品售价均为含税价。6月1日购进某商品一批，进价50 000 元，增值税税额6 500 元，商品验收入库。已收到增值税专用发票等结算单据，货款用银行存款支付。该批商品含税售价为90 400 元。

企业的账务处理如下：

1日，购进该商品支付货款时，

验收入库时，

6月10日，销售该批商品一批，货款20 000 元，增值税2 600 元，款项已收存银行。结转该批已销商品成本。月末结转该批商品进销差价额为10 100 元。

同时按售价（含税）转销库存商品，结转商品销售成本。

月末结转进销差价。

售价金额核算法常用于商品零售企业，如百货公司、超市等。采用该方法结转成本比其他计算结转方法简便。在会计期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”账户的期末余额扣除“商品进销差价”账户的期末余额，按其差额列示。