如何核算应收票据？

1.应收票据概述

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国的应收票据主要是指商业汇票。

商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票在票面上载明利率及付息日期，到期时持票人可获得票面价值及应计利息；不带息商业汇票到期时，持票人只能获得票面价值。

我国商业汇票的期限一般较短，为6 个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算复杂而且其折价还要逐期摊销，核算过于烦琐。因此，应收票据一般按面值入账。但对于带息的应收票据，按照现行制度规定，应于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

在我国会计实务中，不对应收票据计提坏账准备。其原因是应收票据发生坏账的风险较应收账款小。但对可能收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。

2.应收票据利息及到期值的计算

应收票据的利息是以票面价值、票面利率以及票据的期限计算确定的。其计算公式如下：

应收票据利息=本金×利率×期限

式中的“本金”是应收票据的票面价值；“利率”是票面载明的利率，通常指年利率；“期限”是指从票据出票之日起到票据到期日止的时间间隔，通常按月或日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如6月18日签发的一个月票据，则到期日为7月18日。月末签发的票据，不论月份大小，都应以到期月份的月末一天为到期日。如5月31日签发的一个月票据，到6月30日到期。另外，由于票据所规定的利率通常指年利率，因此，计算时要换算成月利率（年利率÷12）。

票据的期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月18日签发的90 天票据，则到期日为：90-3月份剩余天数-4月份实有天数-5月份实有天数=90-（31-18）-30-31=16。可见，该票据于6月16日到期。与此相适应，计算利息使用的利率也要换算成日利率。日利率等于年利率除以360 天。

应收票据的到期值是指票据的面值与票据的利息合计数。

【例2-14】企业收到一张银行承兑汇票，其面值为100 000 元。票面利率为6%，期限为60 天，该票据的出票日为5月1日。该票据的到期日、利息及到期值计算如下：

票据到期日=60-5月份剩余天数=60-（31-1）=30，所以，该票据的到期日应为6月30日。

票据利息=100 000×6%×60÷360=1 000（元）

票据到期值=100 000+1 000=101 000（元）

3.应收票据的核算

为了反映和监督应收票据的取得及款项收回情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记应收票据的面值及按期计提的利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收取的票款而转作应收账款的应收票据的账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

企业除了应设置“应收票据”总账以外，还应按不同票据种类进行明细分类核算。为了便于加强对各种应收票据的管理与控制，应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、编号及出票日、到期日、面值、利率、付款人、承兑人、背书人、交易合同号数及贴现情况、收款情况等具体内容。待应收票据到期收取票款后，再将应收票据在登记簿中逐笔注销。

（1）应收票据的取得

企业收到应收票据，应按票据面值借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”等账户。

【例2-15】企业20××年9月1日销售商品房给乙公司，发票上注明的销货款为234 万元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 个月。

企业收到票据时，按面值入账。作会计分录如下：(www.xing528.com)

借：应收票据——乙公司 2 340 000

贷：主营业务收入 2 340 000

（2）应收票据到期

应收票据有不带息应收票据和带息应收票据，其在核算上有所不同。

不带息应收票据在票据到期收回票款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收票据”账户。

对于带息应收票据，应计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。在到期收回款项时，按应收到的本息，借记“银行存款”账户；按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，贷记“财务费用”账户。若汇票到期时，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的账面价值转入“应收账款”账户。

【例2-16】承上例，假如该商业承兑汇票年利率为12%。作会计处理如下：

①年度终了（20××年12月31日），计提票据利息：

票据利息=2 340 000×12%×4÷12=93 600（元）

借：应收票据 93 600

贷：财务费用 93 600

②票据到期日，甲房地产开发企业收回票款：

应收票据的到期值=2 340 000×（1+12%÷12×6）=2 480 400（元）

剩余的票据利息=2 340 000×12%×2÷12=46 800（元）

借：银行存款 2 480 400

贷：应收票据 2 433 600

财务费用 46 800

（3）应收票据转让

企业持有的应收票据在到期前，如果企业需要向外购买材料或偿还应付账款，也可以将持有的应收票据转让给对方，作为支付的工具。凡是票据的转让都需要经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人要承担连带的付款责任。

企业将持有的应收票据转让时，应按购入材料的价值或原应付账款金额，借记“材料采购”、“应付账款”等账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。