企业风险管理的全面预算管理

《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》将全面预算定义为企业对一定期间经营活动、投资活动以及财务活动等作出的预算安排。这一定义明确了全面预算涉及的内容与范围以及企业实施全面预算管理的目的，因此，企业实现全面预算管理的过程也必然成为企业实施全面风险管理的过程。在预算编制环节，涉及预算期内的风险识别并设计风险防范措施；在预算执行环节，涉及预算期内的风险驾驭并采取相应的控制措施。

正如所有事物的一体两面，全面预算不仅仅对企业风险管理具有重要意义，其自身也具有相当的不确定性，也即对全面预算本身也需进行风险管理。《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》同时提示了企业实施全面预算管理需关注的风险，其中包括：不编制预算或预算不健全可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营；预算目标不合理，编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现；预算缺乏刚性，执行不力，考核不严，可能导致预算管理流于形式。

由此，企业在制定全面预算管理制度时，应当充分考虑预算管理过程中蕴含的各种风险，只有建立并执行了科学合理的预算管理制度，才能发挥全面预算在企业内部控制和风险管理中的作用。

一、制度框架

企业应当根据所处行业特点、治理结构、管理跨度等制定符合企业实际情况的全面预算管理制度，但在通常情况下，依据《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》的要求，全面预算管理制度应包含预算工作组织架构、预算编制、预算执行以及预算评价四方面的内容。

（一）预算工作组织架构

企业推行全面预算管理，发挥预算管理效能，必须建立预算保障体系，以推动全面预算管理的实行，虽然全面预算需要全员参与，但如果没有一个强大的组织机构来推动，全面预算只能是缘木求鱼。因此，企业应当设立一个专门的组织机构，明确全面预算管理体制以及参与各方的职责权限、审批流程以及协调机制，并以制度的形式固化下来，这也是企业制定全面预算管理制度首先需要考虑的问题。

（二）预算编制

预算编制环节是预算管理工作的起点，也决定了企业全面预算管理工作的成败，预算编制应当遵循科学性与合理性原则。科学性包括预算编制的流程、方法是科学的，合理性则更多地体现在与企业战略、企业经营环境等的结合上，使预算符合企业目标和实际情况的需要。

（三）预算执行

预算执行管理是企业全面预算管理的核心环节，预算执行过程如果得不到有效的组织和控制，再科学合理的预算也不过是画饼充饥、缘木求鱼。在设计预算执行制度时，需要综合考虑预算执行过程中的风险因素以及影响到预算执行的风险因素。预算执行过程中的风险主要包括预算执行管理过程中相关内部控制措施不科学、不严密导致预算执行出现重大偏差或者出现重大偏差而不被发现的风险；影响到预算执行的风险则主要来源于组织外部或者是组织自身结构发生重大变化，导致原来设计好的控制程序无法得到执行的风险。

（四）预算评价

预算评价是企业全面预算管理的一项重要的补偿性控制措施，认真做好预算评价工作，至少可以保证企业在预算期后发现企业全面预算管理工作还存在哪些问题或是不足，同时，设计良好的预算评价制度，还可以起到良好的激励作用，从而推动企业全面预算管理不断得到提升和完善。

二、全面预算管理的制度模板

第一章　总　则

第一条　为促进企业建立、健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为，推动企业加强预算管理，根据财政部颁发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》和集团公司实施全面预算管理的要求，结合集团企业实际情况，制定本制度。

第二条　本办法适用于公司本部及所属公司、控股公司及其所属单位。

第二章　财务预算基本内容

第三条　预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动完成既定的经营目标。

第四条　企业财务预算是企业全面预算的重要组成部分，是企业全面预算的中心。企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。

第五条　企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务预算报表形式予以充分反映。

第六条　企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度、月份落实。

第三章　预算组织分工

第七条　企业法定代表人对企业财务预算的管理工作负总责，各企业应设立财务预算委员会或指定企业财务管理部门负责财务预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

第八条　财务预算委员会主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。

第九条　财务预算编制在企业财务预算管理委员会领导下进行，企业财务管理部门具体负责组织编制、审查、汇总、上报、下达；负责预算执行和日常流程控制；负责预算执行情况的分析和报告；负责预算执行情况考核等。

第十条　企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。

第十一条　企业是财务预算执行单位，在公司董事会或公司经营层的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业董事会的检查、考核。其企业主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

公司对公司所属企业实施财务预算管理各企业财务预算方案必须上报公司总部审核批准。

第四章　财务预算的编制

第十二条　预算编制是实现全面预算管理的关键环节，编制质量的高低直接影响预算执行结果。财务预算编制要在企业全面预算管理委员会制定的编制方针指引下进行。

第十三条　企业编制财务预算要按照内部经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：

（一）坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；

（二）坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；

（三）坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

第十四条　企业编制财务预算要按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。

第十五条　业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活动）的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况并参照公司具体要求编制。

第十六条　资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。

第十七条　筹资预算是企业在预算期内需要新借人的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。

企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。

第十八条　财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。企业应当按照公司制定的财务预算编制基础表格和财务预算指标计算口径进行编制。

第十九条　企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。同时在编制时，为确保预算的可执行性，可设立一定的预备费作为预算外支出。

第二十条　编制企业财务预算，应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。按照下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等编制程序进行编制，并制定详细的财务预算编制政策。

财务预算编制结束后，于当年11月底前将财务预算方案上报集团公司，经审查、汇总、平衡后批复各企业执行。(www.xing528.com)

第二十一条　预算的编制日程：年度预算的编制，自预算年度上一年的10月1日开始至11月25日全部编制完成，并在次年1月底前分解落实财务预算指标。各企业要依照企业全面预算管理要求编排预算，并制订详细的编制日程和要求，确保财务预算的顺利编制。

第五章　财务预算的执行、控制与差异分析

第二十二条　企业财务预算一经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施，并将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。控制方法原则上依金额进行管理，同时运用项目管理、数量管理等方法。

第二十三条　企业应当将财务预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。

第二十四条　企业应强化现金流量的财务预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，控制支付风险。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的项目支出，应当按财务预算管理制度规范支付程序。对于无合同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。

第二十五条　企业应当严格执行销售或营业、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。一般情况下，没有预算的，要坚决控制其发生。对费用预算实行不可突破法，节约奖励，且预算项目之间原则上不得挪用。

第二十六条　在日常控制中，企业应当健全凭证记录，完善各项管理规章制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，加强适时的监控。各预算管理职能部门都要相应建立财务预算管理簿，按预算的项目详细记录预算额、实际发生额、差异额、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额。

第二十七条　在管理过程中，对纳入预算范围的项目由预算执行部门负责人进行控制，预算管理职能部门负责监督，并逐步借助计算机系统进行管理。预算外的支出由企业财务预算管理委员会直接控制。

第二十八条　企业必须建立财务预算报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况。对于财务预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，财务预算管理委员会应当责成有关预算执行部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。

预算差异分析报告应包括以下内容：

（一）本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额；

（二）对差异额进行的分析；

（三）产生不利差异的原因、责任归属、改进措施以及形成有利差异的原因和今后进行巩固、推广的建议。

第二十九条　企业财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算的执行情况，及时向预算执行部门、企业财务预算委员会乃至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业财务预算目标的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目标。

第六章　财务预算的调整

第三十条　下达执行的年度财务预算，一般不予调整。财务预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。

第三十一条　提出预算修正的前提。当某一项或几项因素向着劣势方向变化，影响财务预算目标的实现时，应首先挖掘与预算目标相关的其他因素的潜力，或采取其他措施来弥补，只有在无法弥补的情况下，才能提出财务预算修正申请。

第三十二条　确需调整的财务预算，应当由预算执行部门逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，阐述财务预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算的调整幅度。

企业财务管理部门应对预算执行单位的财务预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度财务预算调整方案，提交财务预算委员会审报公司总部确认后方可下达执行。

第七章　财务预算的专评与激励

第三十三条　预算年度终了，财务预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告财务预算执行情况，并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行部门进行考核。

第三十四条　财务预算的考评具有两层含义：一是对整个企业财务预算管理系统进行考核评价，即对经营业绩进行评价；二是对预算执行者的考核与评价。财务预算考评是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，达到“人人肩上有指标，项项指标连收入”。

第三十五条　预算考评是对预算执行效果的一个认可过程。要结合本企业经济责任制考评求要，制定考评细则。考评应遵循以下原则：

（一）目标原则：以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩；

（二）激励原则：预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据，考评必须与激励制度相配合；

（三）时效原则：预算考评是动态考评，每期预算执行完毕应及时进行；

（四）例外原则：对一些影响预算执行的重大因素，如产业环境的变化、市场的变化、重大意外灾害等，考评时应作为特殊情况处理；

（五）分级考评原则：企业预算考评要根据组织结构层次或预算目标的分解层次进行。

第三十六条　为调动预算执行者的积极性，企业可以制定激励政策，设立经营者奖、效益奖、节约奖、改善提案奖等奖项。

第三十七条　财务预算委员会应当定期组织财务预算审计，纠正议批准，重大的调整应提交企业董事会或经理办公会审议批准，并财务预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护财务预算管理的严肃性。

财务预算审计可以全面审计或者抽样审计，在特殊情况下，也可组织不定期的专项审计。

审计工作结束后，审计管理部门应当形成审计报告，直接提交财务预算委员会乃至董事会或者经理办公会，作为财务预算调整、改进内部经营管理和财务考评的一项重要参考。

第八章　附　则

第三十八条　本制度自××年×月×日起执行。以前制度与本制度相抵触的，以本制度为准。

第三十九条　企业可以根据本制度及本企业管理需要拟订相应的实施细则，并组织实施。

第四十条　本制度未尽事宜，按公司有关制度执行。

第四十一条　本制度由公司财务部负责解释和修改。

三、制度要点解读

既然风险是无处不在的，企业全面预算管理过程中也必然要面对各种各样的风险，采取适当的措施及时发现风险、应对风险是企业唯一也是必须的选择。无论如何，在企业设计全面预算管理制度时，包括采取的各项风险应对措施不能偏离企业全面预算管理的目标，即以提升企业整体经济效益为出发点，实现企业的战略目标。

（一）预算管理组织架构

（二）预算编制

（三）预算执行

（四）预算评价