也门税收制度：产业优惠政策概述与激励措施

17.4　也门税收制度与激励措施

17.4.1　税收制度

也门税收制度原则上采用属地主义，即收入来源地税收管辖体制。在该体制下，非本国居民的外国人或外国企业在也门境内获得的收入应计入所得税的征收范畴，具体征税原则则由该外国人从事的工作或外国企业的经营范围以及工作年限和时间等因素来决定，本国企业在境外获得的收入原则上不计入征税范围。也门与投资相关的主要税种为:销售税、增值税、商业利润税、企业所得税、消费税。

(一)销售税

2005年，也门政府公布了销售税征收法案，规定对用于批发和零售的所有进口商品开征销售税，税率统一为5%，缴税金额在进口商品完税价格(货值+关税)基础上计算，由各地海关与关税一同征收。但直到2009年，也门才正式开征销售税。同时，据也门税务局公布的资料，对于部分特殊商品的销售税税率，销售税征收法案也单独做出了规定:1.小麦免税;2.面粉免税;3.大米免税;4.药品免税;5.纯金免税;6.香烟90%;7.武器弹药90%;8.珠宝3%;9.金饰品2%。⁽¹¹⁾

(二)增值税

也门政府对进口商品征收的增值税税率统一为3%，缴税金额在进口商品完税价格基础上进行计算，由各地海关与销售税一并征收。

(三)商业利润税

商业利润税的税率统一为1%。

(四)企业所得税

企业所得税税率为企业年利润的35%。2008年，也门政府开始着手对调整企业所得税率进行立法调研，计划将企业所得税调低至20%，但至今尚未实施。⁽¹²⁾

(五)消费税

消费税是为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税，主要是针对各种商品和服务在销售过程中所实现的价格来征收。

消费税实行价内税，在消费品的生产、加工、批发、零售和进口环节缴纳，因为价款中已包含消费税，税款最终由消费者承担。国家则只向大型的批发商或零售商征收。也门税法对消费税的征收对象有限制，规定一年之内商品或服务的销售额或进口额达到5 000万也门里亚尔(约合25万美元)以上的销售企业，须要申报和缴纳消费税，申报之前，需要到当地税务机关注册。

消费税税率有以下规定:1.法律规定的例外商品和服务，主要包括金融、医疗和教育等领域的服务以及出口商品和服务等，免征消费税;2.对汽油、煤油、重油等石油产品，征收销售价格5%的消费税;3.对于其他商品和服务，均征收其销售价格5%的消费税;4.对于进口的商品和服务，征收其进口价格5%的消费税;5.几类特殊商品消费税如下:(www.xing528.com)

据也门税务发布的资料，特殊商品消费税税率如下:1.卷烟90%;2.雪茄90%;3.卡特20%;4.武器90%;5.黄金制品2%－3%;6.移动通信服务10%;7.国际长途电话服务10%。

2005年，也门议会修订消费税法，免除了部分生活必需品的消费税，包括小麦、面粉、大米、药品、婴儿奶粉等。⁽¹³⁾

17.4.2　地区和产业优惠

亚丁自由区是也门共和国鼓励和吸引投资的特殊地区。

根据1993年颁布的《自由区法》，也门共和国设立亚丁自由区。其主要激励与优惠政策如下:1.外资企业入驻自由区，不需找也门企业或商人入股，对项目可以拥有100%的所有权。2.税收减免基本年限为15年，最长可延至25年。3.资本和利润可以自由转移。4.没有货币限制。5.非也门国籍员工不用缴纳个人所得税。6.没有聘用外籍员工限制性要求，可100%使用外籍员工(但随着也门政府为增加就业而推动当地化运动，要求外国公司不断增加当地劳工的比例，在一定程度上影响了外国公司在也门的经营效益)。7.可自由选择项目所需投资用地以及法律存在形式。⁽¹⁴⁾

在产业优惠方面，也门政府未单独制定吸引投资的行业指导目录，除武器和炸药行业外，鼓励在包括基础设施建设的所有领域进行投资。

17.4.3　税收鼓励措施

为鼓励外国投资，也门政府制定了一系列税收优惠政策。

外资满足下述条件时，企业所得税可从35%降至15%:1.投资项目在基础设施(能源、水利、道路)、交通、医疗、IT、旅游、农业和制造业领域;2.投资资本不少于300万美元且雇佣的本地劳动力不少于100人;3.实际经营项目与注册项目相符;4.未发生偷税漏税和拖欠工资现象;5.报税时应通过注册会计师审计。

满足下述条件时，投资项目可享受关税豁免:1.符合也门已签署的有关关税豁免的国际公约，或符合也门与国际、区域组织及外方已签署的有关关税豁免的协议;2.享受豁免的范围:事先在也门投资总局申报的、用于投资项目建设的机械、设备、渔业和海洋运输船舶、航运飞机;3.在项目生命周期内，用于工业项目的生产投入品可享受50%的关税豁免。⁽¹⁵⁾

17.4.4　其他非税收鼓励措施

也门虽对投资实行“国民待遇”原则，没有对外国投资制定特殊的优惠政策框架，但对于外商，仍给予了如下非税收特权:1.外国投资项目有权拥有土地及所有权;2.允许外商独立投资;3.外商在获得信用贷款方面有优先权;4.允许外国投资者雇佣外籍劳工;5.外商投资项目出口产品可获得退税;6.可以自由转移外汇;7.可在15日内完成投资注册手续。

同时，也门投资总局还承诺:帮助外国投资者获得其所需土地;外国投资项目可利用投资总局的网络资源进行市场开拓;免费为外国投资项目提供信息及数据;帮助外国投资者解决在项目实施和运营过程中与有关部门遇到的各种障碍。