房产税实施细则：加强管理，提高使用效益，调节所有者收入和改善居住条件

一、房产税

（一）房产税概述

1.房产税的渊源

房产税是以房产为征税对象，以房产评估值为计税依据，向拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。

房产税是一个历史悠久的税收，最早始于我国的周期，在民国时期，曾用“市政总捐”和“房捐”等名称征收，名目繁多。

1950年，在政务院颁布的《全国税政实施要则》中开征了城市房产税，同年6月，政务院将房产税与在全国统一开征的地产税合并为房地产税。1958年8月，政务院颁布《城市房地产税暂行条例》，该条例规定了城市房产税开征的范围及核定开征的城市，并确定纳税人为产权所有人，房产税按标准价的19％征收，地产税按标准地价按年征1.5％。

1973年工商税制改革时，本着简化税制的原则，把对企业开征的房地产税并入了工商税中。因此，此税只对房地产管理部门和个人的房屋，以及外资企业、中外合资企业、合作经营企业的房地产征收，其征税范围大大缩小。

围绕着以城市为中心的经济体制改革，1983～1984年，我国进行了两步利改税，决定重新恢复房产税。因条件尚不成熟，中央决定对该税种采取保留税种，暂缓开征。1986年9月，国务院颁布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，并于同年10月1日正式实施。房产税的实施细则由各省市自治区人民政府制定，并报财政部门备案。

2.开征房产税的意义

开征房产税有利于增加地方政府的财政收入。目前，地方税改革的总体目标是较大幅度地提高地方税比例，为实行完全分税制创造条件。房产税作为地方税体系中一个较大税种，无疑在为地方筹集财政资金方面起着重要作用。目前的房产税与五十年代的房产税相比，其收入结构有很大变化。当时的房产税是整个税制体系中一个重要税种，而现在的房产税仅为整个体系中一个辅助性税种。尽管如此，房产税仍是地方固定收入的有效来源。

开征房产税有利于加强房产管理，提高房产使用效益。房产是社会财产资源的一部分。过去，由于企业厂房、住房都由国家拨款兴建，实行无偿使用或收取低额租金，房产的损失浪费现象较为严重。现在征收房产税，涉及到房产所有人的切身利益，能促使房产所有人充分利用房产，减少、杜绝房产的损失浪费现象，而且能加强房产管理，提高房产的使用效益。

开征房产税有利于国家运用税收杠杆调节房产所有者收入，配合国家的房改政策，改善居民的居住条件。

（二）房产税的征税范围和纳税人

房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇、工矿区的房屋。

房产税的纳税人是指在我国境内拥有房屋产权的单位和个人。产权属于全民所有的，以经营管理单位为纳税义务人；若产权出典的，其承典人为纳税义务人；若产权所有人、承典人没有在当地或产权没有确定，以及租典纠纷没有解决的，由房产代管或使用人缴纳税款。因此，房产税的纳税人包括：房产所有人、经营管理单位、承典人、代管人和使用人。

（三）房产税的计税依据和税率

房产税的征税对象是房产，其计税依据分为房屋租金收入或房产余值两种。

房产税采用比例税率，对租金收入按12％征收；对房产余值则按1.2％征收。(www.xing528.com)

（四）房产税的税收优惠

免征房产税的房产包括：

（1）国家机关、人民团体、军队房产、自用房产免税；

（2）由国家财政部门拨付事业费的单位的房产免税；

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹的房产免征房产税；

（4）个人的非营业用房免税；

（5）对利用地下人防设施从事营业的免税；

（6）经有关部门鉴定，对损坏不能继续使用的房产，在停业后可免征房产税；

（7）凡在建筑工程中使用的工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋施工期间一律免征房产税，移交给建设单位的，从移交当月起征税；

（8）对缴纳确有困难的，可以按省级人民政府规定减征或免征房产税。

（五）房产税的计算与缴纳

房产税的计算分两类，一种是按照房屋租金收入计税的，另一种是用房产原值一次性减除10％～30％的残值后的余值计税，具体减除比例由各省市自治区人民政府确定。具体计算公式为：

应纳税额＝（房屋原值-残值）×1.2％

应纳税额＝租金收入×12％

房产税的纳税地点在房产所在地，这是根据税收管辖权中属地主义原则考虑的，可以避免纳税人与房产所在地区不在同一地点而引起的纠纷，同时也有利于税务部门的征管。

房产税由房产所有地税务机关征收，其征收方法采用“按年征收，分期缴纳”，具体的纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。