如何认定非货币性资产及交换战略

货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债权投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

值得强调的有，预付账款是否属于货币性资产？预付账款的本质是将要获取的存货等资产，与应收账款等债权类科目有着本质的区别，属于非货币性资产；其他债权投资是否属于货币性资产？根据货币性资产定义的“固定”“可确定”字眼可以看出，它也不属于货币性资产。债权投资由于其利息及本金的收取都是固定的和可确定的，属于货币性资产。

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。

从定义中可以看出，换入、换出资产均需是非货币性资产才属于非货币性资产交换，即使涉及补价，它也是微不足道的（小于25%）。

例如：甲公司以公允价值200万元的专利权换取乙公司公允价值为230万元的生产设备，并支付补价30万元。补价比例为30÷230=13.04%，小于25%，属于非货币资产交换；A公司以公允价值1000万元的固定资产换取B公司持有的公允价值为800万元的C公司股权，并收取补价200万元。补价比例为200÷1000=20%，小于25%，也属于非货币资产交换。

【例1】（多选）甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以其他权益工具投资换取其他方持有的己版权(www.xing528.com)

【答案】BD

【解析】选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。

【例2】（多选）不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（　）。

A.以对子公司的股权投资换入一项投资性物业

B.以本公司固定资产换入生产用专利技术

C.以一项债券投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票以取得某被投资单位40%股权

【答案】AB

【解析】选项C，债权投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。