母子公司财务抵销与股利支付分录编制

【例18】接例17，由于在合并报表中按权益法对长投进行了重新计量，从而也使合并利润表中多了“投资收益”5176万元，故应同时进行抵销。

【名师点睛】在命题中，在要求编制长投与所有者权益抵销的分录中，往往也隐含着要求同时编制投资收益与子公司利润分配的抵销分录。

【解析】

借：投资收益　5176

少数股东损益　1294

年初未分配利润　2800

贷：提取盈余公积　700

向股东分配利润　2000

年末未分配利润　6570

【名师点睛】要强调的是，此分录中的“年末未分配利润”与上个分录的“年末未分配利润”金额一致，均为6570万元。

【例19】甲公司2018年1月1日取得A公司70%股份，能够对A公司实施控制。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。

A公司2018年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利6000万元。

假设甲公司编制2018年度合并财务报表时，A公司本年净利润调减150万元。

要求：

（1）计算2018年少数股东损益及甲公司确认的投资收益；

（2）编制投资收益与利润分配的抵销分录；

（3）编制与应付股利有关的会计分录。

【解析】（1）少数股东损益=（12000-150）×30%=3555（万元）

甲公司确认的投资收益=（12000-150）×70%=8295（万元）(www.xing528.com)

（2）

借：投资收益　8295

少数股东损益　3555

年初未分配利润　2800

贷：提取盈余公积　2400

向股东分配利润　6000

年末未分配利润　6250

（3）

借：应付股利　4200

贷：应收股利　4200

【名师点睛】长期股权投资与所有者权益的抵销命题典型七步：

（1）编制甲公司购买日取得子公司股权会计分录；

（2）计算合并成本及合并商誉；

（3）编制购买日调整A公司资产、负债账面价值分录；

（4）计算调整后净利润并编制利润调整分录；

（5）编制恢复权益法会计分录；

（6）编制长投与所有者权益抵销分录；

（7）编制投资收益与利润分配抵销分录。