交易性金融资产的应收应付处理与损益确认

一、单项选择题

1． B【解析】选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益。

2．A【解析】处置时应确认的投资收益＝1 210－1 200＝10（万元），选项A正确。

3． A【解析】购入交易性金融资产时支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利单独作为应收项目处理，所以甲公司购入该项交易性金融资产的入账价值＝215－15＝200（万元），选项A正确。分录如下：

借：交易性金融资产—成本 200

应收股利 15

投资收益 3

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.18

贷：其他货币资金 218.18

4．B【解析】会计分录为：

2021年2月1日购入时：

借：交易性金融资产—成本 3 500

应收股利 20

投资收益 5

贷：其他货币资金 3 525

2021年6月30日公允价值变动时：

借：交易性金融资产—公允价值变动 300

贷：公允价值变动损益 300

2021年9月30日出售时：

借：其他货币资金 3 600

投资收益 200

贷：交易性金融资产—成本 3 500

—公允价值变动 300

该项交易性金融资产对当期损益的影响金额＝－5＋300－200＝95（万元）。

5．A【解析】甲公司处置交易性金融资产的会计处理：

借：其他货币资金 3 000

贷：交易性金融资产—成本 2 500

—公允价值变动 300(www.xing528.com)

投资收益 200

6．A【解析】资产负债表日，交易性金融资产的公允价值和账面余额的差额计入公允价值变动损益。

二、多项选择题

1． AB【解析】选项A，由于交易性金融资产是以公允价值计量的，期末应按照账面价值和公允价值的差额调增或调减交易性金融资产的账面价值；选项B，使得交易性金融资产账面价值减少；选项C，应借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响交易性金融资产的账面价值；选项D，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响交易性金融资产的账面价值。

2． AC【解析】处置交易性金融资产时，取得的价款通常计入其他货币资金，不计入其他业务收入，选项B不正确；交易性金融资产持有期间按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备，选项D不正确。

3． ACD【解析】选项A，企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益；选项B，收到发放的现金股利，应借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”科目，对当期损益不产生影响；选项C、D，资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差异计入当期损益，上市公司股价发生波动，即其公允价值与原来账面价值之间产生差额，对当期损益产生影响。

4． BCD【解析】企业持有交易性金融资产期间被投资方宣告发放现金股利时，投资方应该借记“应收股利”，贷记“投资收益”；收到现金股利时，应该借记“其他货币资金”，贷记“应收股利”。

三、判断题

1．√

2．×【解析】企业持有交易性金融资产期间，如果公允价值上升，应该借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。

3．×【解析】企业转让金融商品应按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息）后的余额作为销售额计算增值税。

4．×【解析】出售交易性金融资产时，持有期间确认的公允价值变动损益不转入投资收益中。

5．×【解析】这里要注意区分收到的现金股利是持有期间宣告发放的还是购买时已宣告但尚未发放的，二者的会计处理方式是不同的：

（1）持有期间宣告的现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

收到持有期间宣告发放的现金股利：

借：其他货币资金

贷：应收股利

（2）购买时已宣告尚未发放的现金股利确认为应收项目：

借：应收股利

贷：其他货币资金

收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利：

借：其他货币资金

贷：应收股利

6．×【解析】按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资应计入短期投资科目。