科目设置和账务处理：营业外支出

企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出，按支出项目进行明细核算。

企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目； 收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目； 最后结转清理损益，若转出价款低于固定资产账面净值，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其借方差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

【例2.22】甲企业某仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值50 000 元，验收入库，该仓库账面原值200 000 元，累计计提折旧120 000 元，用银行存款支付清理费用20 000 元。经保险公司核定的应赔偿损失80 000 元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

要求： 编制甲企业2009 年12 月30 日清理该仓库的会计分录。( “应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称)

甲公司账务处理如下：

【例2.23】甲公司2008 年1 月1 日以银行存款20 万元购入一项专利的所有权，该项专利权法律规定的有效年限为20 年，甲公司预计该专利的使用年限为20 年。2010 年1 月1 日，甲企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入12 万元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。

要求： 编制该企业购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。

(1) 2008 年1 月1 日购入专利权：

(2) 2008 年专利权摊销：

(3) 2010 年1 月1 日转让专利权：

营业外支出的税法规定：(www.xing528.com)

(1) 各种赞助支出不得税前扣除。

(2) 因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。

(3) 纳税人按照经济合同规定支付的违约金( 包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以税前扣除。

(4) 捐赠支出又具体分为以下情况：

①纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

②纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。 《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。所称公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。所称社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

③纳税人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所(其中包括新建) 的捐赠，纳税人向慈善机构、基金会等非营利性机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

(5) 财产损失。

(6) 国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，均不得作为应纳税所得额的扣除项目。即企业计提的八项准备金，除经税务机关批准的计提不超过年末按《企业会计制度》计提基数0.5%的坏账准备可在税前扣除，其他不得在税前扣除。

(7) 债权人发生的债务重组损失，符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除，债务人发生的债务重组损失，不得税前扣除。

(8) 出售职工住房的财产损失。企业出售职工住房的收入计入住房周转金，不计入企业的应纳税所得，因此，发生的出售职工住房的财产损失也不得税前扣除。

(9) 个人所得税由企业代付出的，不得在所得税前扣除。

(10) 与取得收入无关的其他各项支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费等，均属无关的支出，一律不得扣除。