内部控制：实现控制和促进管理双重目标

（一）内部控制的目标

内部控制的目标是指内部控制对象应达到的目标或欲达到的效果。从内部控制产生、发展的过程看，早期内部控制的目标是比较狭隘的，多局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为。而随着全球经济一体化的发展，企业兼并的浪潮一浪高过一浪，公司规模不断扩大，股权进一步分散，所有权和经营权更加分离，使得在现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及企业的各个方面，内部控制目标呈现出多元化趋势，不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻的经营方针以及提高经营效率纳入其中，这也是公司治理对内部控制提出的要求。在1994年《内部控制—整体框架》中，内部控制有三个目标：经营的效果和效率、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性。在2004年10月颁布的《企业风险管理—总体框架》中，除了经营目标和合法性目标与内部控制整体框架相似以外，还将“财务报告的可靠性”发展为“报告的可靠性”。ERM将报告拓展到“内部的和外部的”“财务和非财务的报告”，该目标涵盖了企业的所有报告。除此之外，新COSO报告提出了一类新的目标—战略目标。该目标比其他三个目标更高，企业的风险管理在应用于实现企业其他三个目标的过程中，也应用于企业的战略制定阶段。

（二）内部控制的作用

现代内部控制作为一种先进的单位内部管理制度，已在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度的完善严密与否，执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。内部控制是企业提高经营效益、稳健发展的有效手段。企业规模越大，业务越复杂，其重要性就越为显著。建立健全的内部控制，并恰当运用它，有利于减少疏忽、错误与违纪违法行为，有利于激励进取，促进企业有效发展。

随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：

1.提高会计信息资料的正确性和可靠性

企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

2.保证生产和经管活动顺利进行

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

3.保护企业财产的安全完整

财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

4.保证企业既定方针的贯彻执行(www.xing528.com)

企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过制定办法、审核批准、监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策。在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

5.为审计工作提供良好基础

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。

归纳起来，内部控制主要有以下作用：

（1）统驭作用

内部控制涉及企业中所有机构和所有活动及具体环节，由点到线、由线到面、逐级结合、统驭整体。一个企业虽有不同的部分，但要达到经营目标，必须全面配合，发挥整体的作用。内部控制正是利用会计、统计、业务部门、审计等各部门的制度规划以及有关报告等作为基本工具，以实现综合与控制的双重目的，因此，内部控制具有统驭整体的作用。

（2）制约与激励作用

内部控制是对各种业务的执行是否符合企业利益及既定的规范标准予以监督评价。适当的控制使企业各项经营按部就班，以期获得预期的效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用；严密的监督与考核，能真实反映工作业绩，稳定员工的工作情绪，激发员工工作热情及潜能，提高工作效率，因此，内部控制也能发挥激励作用。

（3）促进作用

无论是管理还是控制，执行者必须依据企业既定计划或政策目标，依据一定的规律对全部活动加以注意，发挥所长、力避所短，了解组织职能与各部门的相互关系，公正地检查和合理地评估各项业务。也就是说，执行者在运用内部控制手段时要重视制度设计、控制原则、了解业务部门的实际工作动态，从而及时发挥控制的影响力，促进管理目标的达成，因此，内部控制具有促进作用。