如何确定有保留意见，必考难点在于重大不广泛和重大且广泛区分，影响深远

选　大　背

抢分必刷题：19.2.2～19.2.4

【通关绿卡】

非无保留意见的确定是必考题型，其难点在于辨析“重大不广泛”和“重大且广泛”。解题时，考生首先需要准确理解“广泛性”的含义，其次应掌握如下的经典案例，并举一反三：

（1）被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量，导致存货的期末余额高估200万元。由于这一金额已超过财务报表整体重要性150万元，该错报构成重大错报。但考虑到该错报仅影响存货和资产减值损失，且上述两个项目并不构成被审计单位财务报表的主要组成部分，因此该错报不具备广泛的影响。(www.xing528.com)

（2）被审计单位的ERP系统存在重大缺陷，导致应收账款、营业收入、应付账款、存货、营业成本等多个项目发生重大错报。考虑到这一事项已经“牵一发而动全身”，其影响不限于对财务报表的特定要素、账户或项目，因此具备广泛性。

（3）被审计单位漏记管理费用50万元。考虑到被审计单位本期实现的税前利润为30万元，如果将该错报更正，则被审计单位将由盈转亏。对于财务报表预期使用者而言，一家盈利企业和一家亏损企业是截然不同的，这一错报产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。因此该错报具备广泛性。

（4）被审计单位的重要全资子公司由于违反法律，被监管机构和法院查封，财务资料和业务资料均无法取得和查阅。这一情况导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。同时，注册会计师无法对重要组成部分开展工作，审计范围受到限制的潜在影响是重大且广泛的。

（5）被审计单位未将重要子公司纳入合并财务报表，仅按照成本法对其进行核算。这一处理是违反企业会计准则的，且错报对财务报表的多个账户或项目产生影响。因此该错报具备广泛性。