预算编制：长期预算和短期预算的结合使用及专门决策预算的重要性

1)预算的概念

预算是企业在预测、决策基础上,用货币及其他数量形式表示的企业或其他组织决策所确定的各项目的货币表现和具体化。预算是计划的数量化,是对计划投入产出内容、数量以及产出时间安排的详细说明。预算是一种预测,是对未来一段时间内收支情况的预计。预算是一种可据以执行和控制经济活动的具体计划,是对目标的具体化,是企业战略导向预定目标实现的有力工具。

2)预算的分类

按照组织体系、预算期长短、预算内容不同,可以将预算进行如下分类。

(1)按组织体系可分为国家预算和企业预算

国家预算是指经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。它规定了国家财政收支的来源和数量、财政支出各项用途和数量,反映整个国家政策、政府活动的范围和方向。企业预算是指企业和个人未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总计划,它将各种活动用货币的形式表现出来。

(2)按预算期长短可分为长期预算和短期预算

通常将预算期在1年以内(含1年)的预算称为短期预算,将预算期在1年以上的预算称为长期预算。预算的编制时间可以视预算的内容和实际需要确定,可以是1周、1个月、1个季度、1年或若干年。在预算的编制过程中,往往应结合各项预算的特点,将长期预算和短期预算结合使用。

(3)按内容不同分为业务预算(即经营预算)、专门决策预算和财务预算

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。

专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果,是实际中选方案的进一步规划。如资本支出预算,其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料,只不过预算比决策估算更细致更精确。例如,企业对一切固定资产购置都必须在事先做好可行性分析的基础上来编制预算,具体反映投资额需要多少?何时进行投资?资金从何筹得?投资期限多长?何时可以投产?未来每年的现金流量是多少?

财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算,主要包括现金预算和预计财务报表。财务预算作为全面预算体系的最后环节,它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果,故称为总预算,其他预算则相应称为辅助预算或分预算。

3种预算在编制时各有侧重点,相互之间又密不可分,业务预算和专门预算是财务预算的基础,财务预算是业务预算和专门预算的汇总。

3)预算的作用

预算的作用主要表现在以下3个方面:

(1)预算通过引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标(www.xing528.com)

通过预算指标可以控制实际活动过程,随时发现问题,采取必要的措施,纠正偏差,避免经营活动漫无目的,通过有效的方式实现预期目标。因此,预算具有规划、控制、引导企业经济活动有序进行、以最经济有效的方式实现预期目标的功能。

(2)预算可以实现企业内部各个部门之间的协调

从系统论的观点来看,局部计划的最优化,对全局来说不一定是最合理的。为了使各个职能部门向着共同的战略目标前进,它们的经济活动必须密切配合、相互协调、统筹兼顾、全面安排、做好综合平衡。各部门预算的综合平衡,能促使各部门管理人员清楚地了解本部门在全局中的地位和作用,尽可能地做好部门之间协调工作。各级各部门因其职责不同,往往会出现相互冲突的现象。各部门之间只有协调一致,才能最大限度地实现企业整体目标。例如,企业的销售、生产、财务等各部门可以分别编织出对各自来说是最好的计划,但该计划在其他部门却不一定能行得通。销售部门根据市场预测提出的销售计划,生产部门可能没有那么大的生产能力;生产部门可能编制一个充分利用现有生产能力的计划,但销售部门可能无力将这些产品销售出去;销售部门和生产部门都认为应该扩大生产能力,财务部门确认为无法筹到必要的资金。全面预算经过综合平衡后可以提供解决各级部门冲突的最佳办法,可以使各级部门的工作在此基础上协调地进行。

(3)预算可以作为业绩考核的标准

预算作为企业财务活动的行为标准,使各项活动的实际执行有章可循。预算标准可以作为各部门责任考核的依据。经过分解落实的预算规划目标与部门、责任人的业绩考评结合起来,成为奖勤罚懒、评估优劣的依据。

4)预算工作的组织

为了保障企业预算目标的达成,企业可以设置专门的组织机构对预算管理工作进行监督和执行,以保证预算管理在各个环节能够协调衔接、畅通高效。

在预算管理工作中,主要涉及的预算工作组织包括决策机构、管理机构和执行机构。

(1)预算工作组织决策机构包括企业预算委员会、董事会等机构

①企业预算委员会是专门履行预算管理职责的决策机构,主要负责拟订预算的目标、政策,制定预算管理的具体措施和办法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况,督促企业完成预算目标。

②企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作总负责。企业董事会或总经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜,并对企业法定代表人负责。

(2)预算工作管理机构一般为企业财务管理部门

预算工作管理机构负责监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见和建议。

(3)预算工作执行机构主要为企业的各职能部门

在预算执行的过程中,企业预算执行机构在预算管理部门的指导下,组织并开展本部门全面预算的编制工作,严格执行批准下达的预算。主要涉及企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务的预算编制、执行以及分析等工作。