控制账户管理：应收应付款操作方法简介

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•　应收账款与应付账款个人账上的单个记录先被汇总，而后被汇总登记到名义账户中对应的控制账户上。

•　销售业务:借记应收账款，贷记销售收入和应交增值税。

•　从客户收款并给予现金折扣:借记现金/给予的现金折扣，贷记应收账款。

•　采购业务:借记采购和应交增值税，贷记应付账款。

•　付款给客户并收到现金折扣:借记应付账款，贷记现金/收到的现金折扣。

•　应收账款的其他会计分录:借记应付账款，贷记应收账款(应收冲应付)；借记坏账费用，贷记应付账款(转销坏账)；借记应收账款，贷记现金(客户的拒付支票，或给客户的退款)。

•　应付账款账户的其他会计分录:借记现金，贷记应付账款(从供应商收到退款)；借记应付账款，贷记应收账款(应收冲应付)。

•　工资费控制账户是工资费用支出表上所登记的数据的清算账户；在每期期末，该账户的余额应为零。

两个最重要的控制账户是为应收款项与应付款项开设的控制账户。它们属于复式记账系统的一部分；应收账款个人账与应付账款个人账只是备忘录台账。

应收账款的核算

涉及应收账款的业务是通过，从初始分录登记簿登记到个人账户与控制账户的方式进行核算的。账户上显示查询编码来表明交叉引用，如下:

•　SDB代表销售业务日记账

•　RL代表应收账款个人账账户

•　NL代表名义账户

CB代表现金收支业务账

例题:应收账款的核算

在20×2年7月1日，Outer Business Company(非一般纳税人)没有应收账。在7月份，发生了下列影响赊销额与客户的经济业务:

7月3日:因赊销硬件商品，给A Arnold开具了销售发票:￡100。

7月11日:因赊销电子商品，给B Bagshaw开具了销售发票:￡150。

7月15日:因赊销硬件商品，给C Cloning开具了销售发票:￡250。

7月10日:从A Arnold收到了￡90货款，以全额清偿其欠款，并享受了7天内付款的现金折扣￡10。

7月18日:从B Bagshaw收到了￡72货款，偿还一部分欠款￡80；现金折扣为￡8。

7月28日:从C Cloning收到了￡120，没有现金折扣。

7月31日:被告知B Bagshaw资不抵债，因此不期望从该客户收到任何款项。有关他的应收账款的余额将作为坏账转销(￡70)。

账户编码:

RL 4　　　A Arnold

RL 9B Bagshaw

RL 13C Cloning

NL 1银行存款

NL 6应收账款控制账户

NL 7给予的现金折扣

NL 21销售收入:硬件

NL 22销售收入:电子产品

NL 30坏账费用

首先，我们使用名义账户编码，显示销售业务日记账上的合计金额应该登记到哪个账户，并且以“Dr”表示借记，以“Cr”表示贷记。我们也标注了每张发票的单个金额被登记到哪个个人账户上。

注意:应收账款个人账中的个人账户通常在发票发出的当天借记。名义账户上的复式会计分录可能在当天末、周末，或者月末记录。在这个例子中，我们是在月末将销售业务日记账上的金额登账。

下面我们对现金收支账做相同的处理。记得现金折扣只是作为初始分录登记簿的金额登记。它们不包含在横向总计的栏目中。

注意:单独将现金折扣登记至应收账款控制账户与对应的个人账户中，能更好的钩稽核查。

在7月底，将现金收支账的有关信息在名义账户登记

B Bagshaw's的坏账必须要从名义账户中减少，要编制会计分录，使用一个特殊的费用类名义账户，叫做坏账费用账户。贷方分录也要自日记账分录登记至相应个人账上的B Bagshaw's账户。

应收账款个人账上的个人账户不是复式记账系统的一部分，登记完个人账的相关信息后，如下:

注意，给予的现金折扣没有登记在银行存款账户。它只对现金折扣费用科目与应收账款控制账户有影响。

应付账款的核算

我们再来回顾以下采购业务日记账，应付账款个人账与应付账款控制账户的会计分录。这些分录与我们记录应收账款的会计分录相反，除了应付账款没有坏账业务之外。

应收账款/应付账款控制账户的记账分录(www.xing528.com)

应收账款与应付账款控制账户的典型分录如下所述。查询编号“Jnl”指明经济业务在登记到控制账户之前，先被登记到了日记账分录登记簿上。

定义

冲账:当某个人或企业既是供应商又是客户时，欠这个人或者应收这个人的金额，是冲账之后的净额。

借　　应付账款控制账户(与应付账款个人账中的个人账户)

贷　　应收账款控制账户(与应收账款个人账中的个人账户)

坏账:当某客户的应收款无法收回时，该合计金额应从应收账款账户中转销。

借　　坏账费用

贷　　应收账款控制账户(与应收账款个人账中的个人账户)

拒付支票:当某客户的支票呈递给银行后，银行拒绝支付该张支票的款项时，这张支票就被“转回”(原先的会计分录冲销)，以减少账簿上的收款金额并恢复应收账款的金额。

借　　应收账款控制账户(与应收账款个人账中的个人账户)

贷　　现金

*有时客户会多付款，并使得该客户的账户上有贷方余额。这一贷方余额能通过偿还多收款项的方式清零。

*与退款给客户一样，企业因此也可能从供应商那里收到因多支付货款而产生的退款。

我们之前看到，初始分录登记簿上的信息，要同时登记在应收账款个人账与名义账簿上，在下面这个例子里，就是C Cloning退回了价值￡50的商品。

以下是Perch Ltd冲账业务的会计分录的例子。

Perch Ltd's应收与应付账款冲账。

互动问答1:应付账款控制账户

某应付账款控制账户包含以下记录:

互动问答2:应收账款控制账户

某企业应收账款个人账的余额合计比应收账款控制账户的借方余额多￡800。下列哪项错误能单独造成这一影响?

(a)销售业务日记账的合计栏目少合计了￡800

(b)现金折扣合计金额￡800在名义账户上漏记

(c)某个应收账款个人账账户贷方余额￡800被当做借方处理

(d)现金收支账的借方少合计了￡800

下图现在能帮助你了解应收账款个人账与应收账款控制账户是如何使用的。注意错误的多支付了￡20，但B只支付了他应付的部分金额。

图　应收账款的核算

应收账款个人账的余额合计(即A与B个人账户的余额相加)等于应收账款控制账户的余额。

互动问答3:应收账款与应付账款控制账户

20×8年10月1日，Exports Co的应收账款个人账的余额为借方￡8，024与贷方￡57，同一天，应付账款个人账的余额为借方￡6，235，贷方￡105。这些余额经过核对且都是正确的。

截至20×9年9月30日的会计年度内，发生了如下事项:

20×9年9月30日，以下账户的余额是多少:

(a)应收账款控制账户

(b)应付账款控制账户

工资费用核算:工资费用控制账户

第3章，我们学习了工资费用支出表显示了用工费用的总成本与实发工资。现在，我们看一看工资费用支出表如何记入对应的名义账户，以及工资费用控制账户是如何使用的。

•　以确保工资费用支出表的会计分录的正确性

•　以确定工资费用会计分录的错误

例题:工资费用支出表的会计核算

之前在第3章所学习的工资费用支出表如下:

我们使用工资费用控制账户的目标是，在期末将该账户的金额结转为0:它是一个清算账户。这会确保会计分录是正确编制的，当然也可能存在抵消性错误。

第一步是要编制实发工资的会计分录。实发工资是应付工资减去扣款项目合计；我们可以先直接借记应付工资控制账户，然后，再将贷方分录逐一补录进来。

接下来的一部是要记录企业代表员工支付给企业以外的单位的款项。所有企业员工的工资的扣减项目最终都要么付给税务机关要么付给养老基金，因此，在同时，这些账户都要被贷记，那么应该借记什么呢?答案就是，首先记在应付工资控制账户。

最后，我们记录企业直接支付给外部机构的款项。企业所承担的社保与养老金也需要贷记相应的科目，那么，借方应记入哪里呢?首先记在应付工资控制账户。

所有分录登记至应付工资控制账户后，该账户如下:

应付工资控制账户余额代表企业的工资总额，应在其应付工资费用账户中借记。因此，把应付工资控制账户结清的最后条会计分录是: