现金流量表格式及相关影响

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•　现金流量表汇总了当期企业的所有的流入流出现金运动。现金流入和流出按下列标题分类:

—经营活动:这些主要来源于企业的主要营利性活动和不属于投资或筹资的其他活动。

—投资活动:这些是从非流动资产的购置和处置与不包括在现金等价物中的其他投资中获得的现金流量。

—融资活动:这些活动会导致企业所有者权益和借款的规模和构成发生变化。

每个分类的总现金流量都会被加总，以计算本期内现金或现金等价物的净流入或流出。

经营活动产生的现金流量

IAS 7将主要经营活动定义为企业非投资或筹资的主要盈利活动。这一信息表明了该企业能在多大程度上依赖生产经营活动产生现金以维持经营与偿还负债，而不依赖外部融资。

经营活动产生的现金流量包括:

•　销售产品与提供劳务而收到的现金

•　特许权使用费、费用、佣金和其他收入而收到的现金

•　采购商品或劳务而支出的现金

•　代员工支付的现金

支付利息和所得税而产生的现金流量也在这里处理。

IAS 7允许两种可能的方式，用于计算产生的现金流量。

•　间接法

•　直接法

直接法是国际会计准则第7号的首选，但不是强制性的。实际上，间接法可能更容易，也更省时，而且更容易被核查。在考试中，除非题目另有说明，你必须使用间接法。

直接法

使用直接法时，经营活动产生的现金可能按以下类别分类，并作为流量表附注进行说明:

总经营活动产生的现金流量，20×4年

在直接法下，某项目增加或减少的原因非常直白——现金流入为增加数，现金流出为减少数。鼓励企业使用这种方法，因为它能提供直接法下不能获得的信息，而该信息有助于预测未来现金流量。

间接法

在使用间接法时，经营活动产生的现金流量通过编制一个调节表来获得，该调节表在以下两个项目之间进行调节:

•　利润表所报告的税前利润

•　经营活动产生的现金流量

该调节表按如下方式进行编制:

经营活动产生的现金流量

会计年度截至20×7年12月31日

解释

经营活动产生的现金流量也包括所得税的支出与退回，除非它们能单独认定为某项投资或筹资活动。公司所得税与经营活动产生的利润有关，因此它们时经营活动产生的现金流量。

了解掌握某个项目的增减原因非常重要。各关键知识点如下:

1.折旧费不是以现金支出的费用，但是却在利润表中作为费用抵减以计算净利润。因此，通过加回折旧费的金额，以消除此影响，就是说得通的。

2.按照同样的道理，固定资产处置损失(因为少提了折旧而发生的)需要加回，初始收益需要被抵减。

3.存货的增加需要减少现金，因为，你使用现金购买了存货。

4.应收账款的增加，意味着应收的现金未收，因此减少现金。

5.如果我们付清了应付账款，则使应付账款的金额减少，再次的，我们要减少现金。

6.在考试中，你应该使用括号来表示负数，如-1250(1，250)。

例题:经营活动产生的点现金流量

20×6年，Quest Plc当年的税前利润是￡850，包含￡650的折旧费与出售小轿车的初始收益￡120。

当年，资产负债表显示如下信息:

要求:

计算经营业务产生的净现金流量

答案

例题:直接法

Hail plc从20×7年1月1日开始经营业务，发行了股票，取得发行收入￡35，000。当年，该企业发生了如下的经济业务:

•　从供应商采购，金额为￡19，500，其中，￡2，550在年底尚未支付。

•　工资费用￡10，500，其中，￡750在年底尚未支付。

•　销售收入￡29，400，其中，￡900在年底尚未收到。

答案

经营活动产生的现金流量计算并报告如下:

经营活动产生的现金总流量，20×7年12月31日

因利息与所得税支付的现金

现金流量表上，将“经营活动产生的总现金流量”调整为“经营活动产生的净现金流量”的调整事项包括利息与所得税。

可以用类似的方法来计算支付利息和所得税的现金流量。对每个项目来讲，都可能获得如下的信息:

•　会计期间开始时的期初余额(年初的资产负债表)

•　利润表(该项目的发生额)

•　会计期间结束时的期末余额(年末资产负债表)

现金流量是以上三个金额算出来的余额。

我们可以用T型账户来进行计算。

例题:已支付的利息

某公司的财务报表显示如下信息:

已支付利息金额如下:

我们可以用相同的技术来计算当年已支付的所得税。应交税费指支付的所得税，而不是只增值税或员工的个人所得税。

资产负债表的期初与期末余额显示了应交所得税的负债。应交所得税费用是在利润表上显示。实际支付的所得税费用就是计算的余额。

互动问答1:所得税

某公司在20×6年12月31日，应交所得税负债的金额为￡940，000；20×6年12月31日，应交所得税负债的金额为￡1，125，000。20×7年12月31日所得税费用为￡1，270，000。当年实际支付的所得税金额时多少?

投资活动

投资活动的现金流量在现金流量表中单独计算，以确定在未来产生收入和现金流量的资源上支出的程度。这些包括非流动资产的处置与购入，以及不包括在现金等价物内的投资。(https://www.xing528.com)

包括以下项目:

•　取得房产，厂房设备，无形资产或其他非流动资产而发生的现金支出。包括自建固定资产的资本化支出。

•　出售固定资产，无形资产与其他非流动资产所获得的现金。

•　取得权益或债务融资而产生的现金支出。

•　销售对其他企业债务或权益投资的现金支出。

•　收到的利息

•　收到的股利

出售固定资产产生的现金流入

我们可以使用T型账户来计算出售固定资产而产生的现金流量。企业的账户记录了处置的损益。对非流动资产账户的说明将显示年度内处置的固定资产的成本和累计折旧。从销售活动中收到的现金是T账户中的余额数字。

例题:销售固定资产取得的现金

某企业年初与年末资产负债表的金额如下:

固定资产处置损失为￡7，000。处置产生的现金流量是多少?

答案

通过建立固定资产处置账户，可以计算其余额。

购进固定资产支出的现金

当期购进固定资产的支出金额可以同过以下T型账户计算。

互动问答2:购进固定资产的现金支出

20×7年12月31日，某公司的账户显示，固定资产成本为￡6，800，000。在当年，它处置了成本为￡850，000的固定资产。在20×6年12月31日，企业的固定资产成本为￡5，100，000。

当年固定资产采购金额时多少?

收到的利息与股利

投资收到的现金流入包括利息和收到的股息。现金流量可以用利息收入或股利收入账户计算。两者的T型账户类似，且计算如下:

互动问答3:收到的利息

某企业年初应收利息为￡35，000，年末数为￡42，000。当年利润表显示了利息收入为￡90，000。当年利息收入与现金收入的金额为多少?

投资活动产生的现金流量的格式

例题:投资活动产生的现金流量

20×6年6月30日，Pearl Plc取得了一栋厂房，成本为￡805，000。他们将旧厂房以￡425，000的价格出售。他们还收到了闲置资金的利息￡350，000。计算投资活动产生的现金流量。

答案

筹资活动产生的现金流量

现金流量表的这一部分显示了该企业的资本提供者在这段期间所声称的现金份额。这是未来可能的利息和股息支付的指标。该准则给出了以下可能出现在该标题下的现金流示例:

发行股票产生的现金收入

从新发行的股票中取得的现金通常可以从资产负债表上股本和股本溢价的期初与期末数字中进行计算。

一个基本的规则:

当企业发行股票股利时，该规则不适用，此时，部分新股本是通过减少除股本溢价以外的公积账户而获得的。为计算当年发行的现金收入，应减去从其他公积账户转入股本的金额。

例题:发行股票取得的现金收入

Rustler plc 20×7年12月31日的年度账户显示如下信息:

当年没有发行股票股利。当年发行股票的现金收入是多少?

答案

互动问答4:股票股利

Groat plc 20×7年12月31日，账户显示如下信息:

企业在年初发行股票股利，每2股送一股。

它使用股本溢价与￡200，000留存收益发行。

当期发行股票的现金收入是多少?

例题:筹资活动产生的现金流量

2006年，Spear Plc发行了每股面值为￡1的股票，发行收入为87，500。借款从年初的￡18，000增加到年末的￡30，000。该公司宣派股利每股10P。计算筹资活动产生的现金流量。

注意只有实际支付的股利(与宣告发放股利相反)代表当期现金流出。当期支付的借款利息会出现在经营活动产生的现金流量中。

借款产生的现金流入

当年因新取得借款而产生的现金流入，显然可以通过比较期初期末资产负债表上，有关有息长期负债的余额得到。年内增加的数额是新的融资额，应视为从融资中收到的现金数额。

重要的是，在计算中应考虑到资产负债表中的所有贷款。或许会有在12个月内偿还的贷款。如果是这样，那么它会被填列在短期借款的年末数内，而在年初的时候，它却在长期负债栏目内。其实，该项借款没有以现金支付，只不过是从非流动负债再转为流动负债。

有息非流动负债的偿还

同样，有息借款的减少意味着偿还贷款，或赎回了债务性股票或债券。应假定已还清的贷款，或债务性股票为现金赎回。

股利支付

支付股利所产生的现金流量应单独披露。

企业支付的股利可以分类为以下任意一种类别:

1.作为融资活动的现金流量，以显示企业融资的成本(如上例所示)。这种分类方式，是本章讲述的分类方式。

2.作为经营活动产生的现金流量的一个组成部分，以便用户能够评估该企业在经营活动产生的现金流量中支付股息的能力。

支付股利产生的现金流量可以使用T型账户进行计算。

例题:股利支付

某公司宣告，当年优先股股利为￡7000(7%利率的，￡100000的可赎回优先股)。在年初，资产负债表应付优先股股利的金额为￡3，500。在年末，没有与优先股有关的负债。

本年度支付的优先股利不只是宣布的7000英镑，该金额还在留存收益账户中反映。因为，留存收益期初与期末的余额需要调整此金额。

年内支付的现金为10500英镑，包括去年下半年的优先股股利，以及今年全年的优先股股利(全部在年内支付)。

要点说明:所支付的股利必须来自留存收益账户。

例题:直接法

以下现金流量表范例是IAS 7提供的，使用了直接法与间接法。

XYZ PLC

现金流量表(直接法)

例题:间接法

现金流量表(间接法)