销售业务内部控制的关键点和制度建立

首先，先看一下“销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表”，见表2-8。

下面结合表2-8，来建立销货交易的关键内部控制制度。

表2-8　销售业务的控制和测试一览表

1.凭证必须经过预先编号

对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记向购货方开具账单或登记入账，或者重复开具账单和记账。但是，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。

2.充分的凭证和记录

例如，公司在收到购货方订货单后，就应该立即编制一份预先编过号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向购货方开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生了。否则，漏开账单的情况就很可能会发生。

3.按月向购货方寄出对账单(www.xing528.com)

由独立于出纳和销货及应收账款的人员按月向购货方寄发对账单，可使购货方在发现应付款余额不正确时及时作出说明，这是一项非常有用的控制。

公司管理者观察所指定人员寄送对账单和检查购货方复函档案以了解此项内控制度是否有效。

4.内部核查程序

公司管理者通过检查有关人员在凭证上是否签字等方法实施控制测试。

5.必须经过适当的授权审批

对于授权审批问题，公司管理者应当关注以下两个关键点上的审批程序：其一，在销货发生前，赊销必须经过审批，否则不得发货；其二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

6.适当的职责分离

适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。

例如，规定记录“主营业务收入”和“应收账款”，会计不得经手货币资金，这是防止舞弊的一项重要控制。另外，赊销的审批在一定程度上也可以控制舞弊的发生。