审计证据收集的技术方法及注意事项

审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。在审计过程中，审计人员可根据需要单独或综合运用以下方法，以获取充分、适当的审计证据。

（一）检查

检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件，可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

（二）观察

观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对被审计单位执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观看而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。

（三）询问

询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与审计人员已获取的其他信息存在重大差异的信息。

（四）函证

函证（外部函证），是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。积极式函证，是指要求被询证者直接向审计人员回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向审计人员回复的一种询证方式。被询证者对积极式询证函未回函的情况下，审计人员应当实施替代审计程序以获取相关、可靠的审计证据。如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，审计人员应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。(www.xing528.com)

如果管理层不允许寄发询证函，审计人员应当询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据。如果认为管理层不允许寄发询证函的原因合理，审计人员应当实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应当按照审计准则的规定，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

（五）重新计算

重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

（六）重新执行

重新执行是指审计人员独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行只能用于控制测试。

（七）分析程序

分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，它对控制测试并不适用。

[1]为了避免重复记账，在现金与银行存款相互之间发生的收付业务，如从银行提取现金或现金存入银行的业务，都只填制付款凭证而不填制收款凭证。