成本与物流成本：产品和劳务的支出及实际发生支出的各种开销

（一）成本

作为物流从业和物流管理人员，想了解物流成本内涵，开展物流成本管理，应首先了解成本的内涵及作用。

一般来说，成本是人们为进行生产经营活动或达到一定目的所耗费的人力、物力和财力等资源的货币表现。

之所以要关注成本，是因为成本在经济生活中具有重要的作用。首先，成本是补偿生产耗费的尺度；其次，成本是制订产品价格的基础；第三，成本是计算企业盈亏的依据；第四，成本是企业进行决策的依据：最后，成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。

事实上，成本在不同的领域具有不同的含义，在现实中的应用也是多样化的。了解成本的内涵应从不同领域、不同角度观察成本，尤其要理解与区分会计成本和管理成本，并能根据不同的目的正确地运用相关成本。

1.会计成本

会计成本是指按照国家的会计法规核算出来的成本，通常指产品成本或劳务成本。产品成本或劳务成本是归属于产品或劳务的支出，即按产品或劳务对象化的支出。已销售产品、已提供劳务的成本形成营业成本，计入当期损益，按配比原则与相应的营业收入相配比，从收入中得到补偿；未销售产品的成本则保留在存货成本中。会计上，谈到成本，必然牵涉到与之有关的费用和支出的含义。我国《企业会计准则——基本准则》中规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”从中可以看出，支出、费用和成本涵盖的范围不尽相同，有必要加以区分。

（1）支出。支出是企业经济利益的总流出，指企业的一切开支及耗费，包括资本性支出、收益性支出、偿债性支出、税金支出、利润分配支出及各项损失等。

（2）费用。费用有广义和狭义之分：广义的费用泛指企业在日常活动中发生的所有耗费。它强调耗费，而不是被“谁”耗费，既包括为取得收入而发生的耗费，也包括为生产产品、提供劳务而发生的耗费；狭义的费用指准则所定义的费用概念，仅指为取得收入而发生的耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。我国《企业会计准则——基本准则》中，将费用定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”可见，费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第四章“利润表”的有关条款指出：“费用应当按照功能分类，划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。”可见，费用是和收入相对应的概念，须冲减当期的收入。

（3）成本。成本是对象化的费用，也有广义和狭义之分。广义的成本是指为取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的各种支出；狭义的成本通常指会计准则中界定的产品成本或劳务成本，是日常生产经营活动过程中所发生的可归属于产品或劳务的支出。

2.管理成本

相对于会计成本，管理成本是出于管理目的而产生的成本概念。假如说，会计成本必须严格遵循企业基本会计准则界定的含义，且原则性很强的话，那么，管理成本则可依据企业的管理实践动态地予以界定和调整，具有很强的灵活性。管理成本包括会计成本但又不限于会计成本，我们所熟知的变动成本、固定成本、机会成本、差别成本、付现成本、相关成本、可控成本、责任成本、作业成本、沉没成本、人力资源成本、产品质量成本等都是管理成本的范畴。企业可以依据不同时期的经营目标和管理要求，科学选择和动态调整管理成本的范畴，以达到预期的管理目标。

（二）物流成本

1.定义

从会计成本和管理成本的视角看，物流成本属管理成本范畴，是企业基于物流管理的需要而产生的成本概念。我们知道，物流管理的核心是物流成本管理，物流成本既是物流管理的手段，又是衡量物流运作绩效的工具。物流成本之所以具有这些特点，一是因为物流成本能忠实地反映物流活动的实态，二是因为物流成本能成为评价所有物流活动的共同尺度。

那么，物流成本的内涵是什么？

1956年，美国一本讨论航空运输经济的著作首次论述了现代物流成本的雏形。随后，刘易斯·克林顿和斯蒂尔把物流成本定位于实现物流需求所必需的全部开支，包括从供应商到消费者这一过程中发生的全部费用。参考日本《物流手册》，所谓物流成本被理解为用金额评价物流活动的实际情况。物流成本的大小取决于物流活动的范围和采用的评价方法。1999年，卡洛斯·F·达加佐（Carlos F Dagazo）在其《物流系统分析》一书中，把物流成本归结为克服商品空间障碍的移动成本和克服商品时间障碍的持有成本；前者又可以进一步分为运输成本及装卸成本，后者则对应地分为租金成本及等候成本。

在中国，2006年发布实施的国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T 20523-2006）申，将物流成本定义为：“企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。”其中，与存货有关的流动资金占用成本包括负债融资所发生的利息支出即显性成本和占用自有资金所产生的机会成本即隐性成本两部分。这里，物流成本包括两部分内容：一是物流功能成本，体现的是物流运作过程中所发生的各项成本支出；二是存货相关成本，包含的是产品被锁闭在物流环节，从而导致事实上被企业占用的资金以及存货在活动过程中所发生的风险损失和为防止损失所支付的保险费用。这种物流成本分类表述的优点在于，它指出了物流成本改善的取向是减少存货在物流环节的耽搁及时滞，促进企业努力降低资金占用成本和风险损失；而物流功能成本由于受物流极限的约束，只是物流成本改善的次优选择。

企业物流成本按其所处的领域，又分为生产制造企业物流成本、流通企业物流成本和物流企业物流成本。其中，生产制造企业物流成本和流通企业物流成本又称为货主企业物流成本。

2.物流成本和产品成本的共性和差异性

谈及成本，人们首先想到的是产品成本，那么物流成本和产品成本具有哪些共性和差异？相对于产品成本，物流成本具有哪些特征？

（1）物流成本和产品成本的共性

①物流成本和产品成本均以货币来计量。产品成本是以货币计量的。根据成本流转观念，企业从购进设备和原材料开始，直到把产品交给客户，随着实物的流转，成本也在流转，会计入员追溯成本的流转过程，通过成本记录反映企业的经济活动。最初购置资产的货币支出逐步归属到产品。因此，只有以货币计量并支付货币的耗费，才属于产品成本。(www.xing528.com)

物流成本也是以货币计量的，其中既包括实际支付货币的显性物流成本，也包括无须支付货币的隐性物流成本。对于隐性物流成本，尽管无须支付货币，但同样需要以货币计量其发生额，以供管理决策使用。

对于无法以货币计量的耗费，例如生产、运输对环境的影响等，既不能计入产品成本，也不能计入物流成本。

②物流成本和产品成本均是特定对象的耗费。成本总是针对特定对象或目的的。成本是转嫁到一定产出物的耗费，这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务（活动）。

产品成本总是针对某一特定产品的。在产品成本归集和计算过程中，对于与特定产品相关的支出计入产品成本，对于不能经济合理地归属于特定产品的支出，例如办公费、广告费、利息支出等，只能在发生当期计入期间费用。

物流成本总是针对特定物流活动的。在企业生产经营和物流活动过程中，凡是与物流活动直接相关的支出计入物流成本，对于不能经济合理地归属于物流活动的支出，例如物流企业财务部门、人事部门的人员费、办公费、银行手续费支出等，不能计入物流成本，只能将其列为物流企业的费用。

（2）物流成本和产品成本的差异

①产品成本是财务会计中的成本概念，物流成本是管理会计中的成本概念。财务会计中，成本是经济资源的实际耗费。产品的生产经营过程也同时是资产的耗费过程。例如，为生产产品需要耗费原材料、磨损固定资产以及用现金支付工资等。原材料、固定资产和现金都是企业的资产，这些资产原本可以为企业换取经济利益，现在被耗用了。根据成本归属理论，当任何原材料或设备在被耗用之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。

管理会计中，成本既包括实际耗费的经济资源，也包括虽未耗费经济资源但决策时为选择最优方案需要考虑的机会成本。在企业物流活动过程中，物流成本既包括在货物运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理过程中实际耗费的经济资源即显性成本，也包括虽未耗费经济资源但物流活动过程中因存货占用自有资金所产生的机会成本即隐性成本。因此，物流成本是管理会计中的成本概念。

②产品成本是企业在正常生产经营活动中发生的耗费，物流成本贯穿于企业经营活动和筹资活动全程。从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营活动、投资活动和筹资活动，这三项活动的损益在利润表中要分开报告，以便分别评价其业绩。企业经济活动的正常损益和非正常损益也要分开报告，以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入产品成本并从营业收入中扣减，以使营业利润能反映生产经营活动的正常获利能力。非正常的、意外的耗费不计入产品成本，而将其直接列为期间费用或损失。

就物流成本而言，既包括企业在正常经营过程中发生的与物流活动有关的费用支出，如物流人员费用、物流设施维护费、物流管理费用等，也包括经营过程中发生的非正常的、意外的耗费，如存货丢失发生的风险损失、废弃物处理的成本支出等，还包括筹资过程中发生的与物流有关的支出，例如与存货有关的负债融资所发生的利息支出等。因此，与产品成本相比，物流成本不仅包括正常经营过程中发生的有关费用，还包括经营过程中发生的非正常支出和筹资过程中发生的部分支出。

③产品成本包括物流过程中物的价值，计算起点是物（原材料等）的成本；物流成本不包括物流过程中物的价值，计算起点是为取得物（原材料等）而发生的有关费用。产品成本的计算通常从原材料投入使用开始，随着生产过程中人、财、物的投入直至成为产成品以及产品的出库、销售，实物在流转，成本也在累积，其成本计算始终着眼于物。随着投入的不断增多，物的价值在增加，产品成本也在累积增大。物流成本的计算通常从采购原材料开始，以物的活动为主线，但不包括物本身的价值，而是因物的流动而发生的独立于物的价值之外的费用支出。

3.物流成本的特征

通过物流成本与产品成本的比较可以看出，物流成本具有以下几个重要特征：

①物流成本是以货币计量的费用支出，无法以货币计量的费用不能计入物流成本。

②物流成本是特定物流活动过程中发生的费用支出，与物流活动无关的费用不能计入物流成本。

③物流成本是管理会计中的成本概念，既包括实际耗费的经济资源，也包括机会成本。

④物流成本贯穿于企业经营活动和筹资活动全程，不仅仅包括正常经营活动中的费用支出。

⑤物流成本不包括物流活动过程中物的价值，是独立于物的价值之外的、在物的流动过程中发生的费用支出。

物流成本除了具有上述特征，还具有交替损益性、隐含性和不完全性等特点。

从现代物流的角度看，所谓交替损益，可以理解为改变物流系统中任一要素都会影响到其他要素，或者系统中任一要素的增益都将对系统其他要素产生减损作用。在企业的物流系统中，与成本相关的交替损益关系包括：物流服务水平和物流成本之间；构成物流系统的各子系统之间；各子系统的活动费用之间等。

物流成本的隐含性是指物流成本隐含在其他费用项目中，使企业难以准确把握物流成本的实际支出。具体表现为：一是不同企业将物流成本列入不同的费用科目；二是企业内的物流成本混入其他费用科目。

物流成本的不完全性是指企业在计算物流成本时，因物流过程的复杂性及现有会计制度的缺陷，物流成本不能完全反映企业真实的物流耗费。