常规外币业务的会计处理举例

1.外币兑换业务的核算

外币兑换业务，是指企业从银行购入外汇和向银行卖出外汇。企业购入外汇时，一般采用银行当日挂牌卖出价兑换；记入外汇账户时，按照当日的市场汇率中间价折合为记账本位币。同时，兑换所支付的人民币，按照银行的挂牌卖出价折合记账，两者产生的差额，记入“财务费用——汇兑损益”账户。

【例2-13】三明公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20 ×8年7月20日，以20 000 美元向银行兑换人民币，当日银行美元买入价为1∶6.20，当日市场汇率中间价为1∶6.24。

该公司的会计处理如下：

2.接受外币投资的核算

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。需要说明的是，虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同当中。

【例2-14】三明公司接受华美公司投资，投资合同中没有约定资本折合汇率，合同规定华美公司分次投入外币资本。三明公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。三明公司第一次收到8 000 000 美元，当日市场汇率为1∶6.25；第二次收到6 000 000美元，当日市场汇率为1∶6.30。

三明公司的会计处理如下：

3.外币购销业务的核算

企业发生外币购销业务，以外币进行款项收付、往来结算，应按照兑换日的市场汇率中间价折合为记账本位币。

【例2-15】三明公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×8年7月5日，三明公司从国外美丽公司购入某原材料，货款280 000 美元，当日即期汇率为1∶6.30，按照规定应交纳的进口关税为人民币205 000 元，支付进口增值税为人民币350 000 元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

三明公司账务处理为：

【例2-16】三明公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。20 ×8年7月8日，向国外梅花公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计900 000 美元，当日即期汇率为1∶6.20。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

三明公司账务处理为：

4.外币借款业务的核算

企业借入外汇时，按规定的汇率折合为记账本位币，与借入的外币金额同时登记“短期借款”等外币账户。偿还外币借款时，如果以外币银行存款归还借款，则仍按照规定的汇率折合为记账本位币，并登记有关外币账户，产生的汇兑损益计入财务费用。

【例2-17】三明公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。20 ×8年7月5日，从银行借入300 000 美元，期限为6 个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的美元暂存银行。借入当日即期汇率为1∶6.32。

三明公司账务处理为：

5.汇兑损益的核算

汇兑损益，是指发生的外币业务折合为记账本位币时，由于发生的时间不同、采用的汇率不同而发生的记账本位币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般可划分为四种：在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”；在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”；在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”；会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为“换算外币汇兑损益”。

由此可见，企业除了日常外币业务需要对汇兑损益进行会计处理外，在资产负债表日或结算货币性项目时，企业还应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，对因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额进行会计处理。(https://www.xing528.com)

【例2-18】三明公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。三明公司在银行开设有美元账户。

三明公司有关外币账户20 ×9年7月31日的余额如表2-3所示。

表2－3　外币账户余额表

（1）三明公司20 ×9年8月发生的有关外币交易或事项如下：

①8月4日，以人民币向银行买入200 000 美元。当日即期汇率为1∶6.24，当日银行美元的卖出价为1∶6.26。

②8月10日，从国外购入一批原材料，总价款为500 000 美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1∶6.30。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税为600 000 元人民币，增值税为700 000 元人民币。

③8月15日，出口销售一批商品，销售价款为700 000 美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1∶6.28。假设不考虑相关税费。

④8月20日，应收账款400 000 美元收到，款项已存入银行。当日即期汇率为1∶6.29。该应收账款系7月份出口销售发生的。

⑤8月31日，即期汇率为1∶6.32。

三明公司相关账务处理为：

（2）20 ×9年8月31日，计算期末产生的汇兑差额。

①银行存款美元户余额＝900 000＋200 000＋400 000＝1 500 000（美元）

按当日的即期汇率折算为人民币金额＝1 500 000 ×6.32＝9 480 000（人民币元）

汇兑差额＝9 480 000-（5 607 000＋1 248 000＋2 516 000）＝109 000（人民币元）（汇兑收益）

②应收账款美元户余额＝500 000＋700 000-400 000＝800 000（美元）

按当日的即期汇率折算为人民币金额＝800 000 ×6.32＝5 056 000（人民币元）

汇兑差额＝5 056 000-（3 115 000＋4 396 000-2 492 000）＝37 000（人民币元）（汇兑收益）

③应付账款美元户余额＝300 000＋500 000＝800 000（美元）

按当日的即期汇率折算为人民币金额＝800 000 ×6.32＝5 056 000（人民币元）

汇兑差额＝5 056 000-（1 869 000＋3 150 000）＝37 000（人民币元）（汇兑损失）

④应计入当期损益的汇兑差额＝109 000＋37 000-37 000＝109 000（人民币元）（汇兑收益）