应收账款减值的影响和处理方式

企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额和收回前期已发生坏账的金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，该科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。

资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。以后期间，如果当期应计提坏账准备大于期初账面余额，则应按其差额计提；如果应计提的坏账准备小于期初账面余额，则应按差额冲减已提坏账准备。

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账。转销应收款项时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目。

以前期间已转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金额，借记“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目。

下面以应收账款为例阐述坏账准备的实务处理。

【例3-18】正明商贸股份公司从2018年开始计提坏账准备。2018年年末应收账款余额为1 200 000 元，各个单项金额均非重大。按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5‰。(www.xing528.com)

（1）当年的坏账准备提取额＝1 200 000 ×5‰＝6 000（元）。

（2）2019年9月，企业发现有1 600 元的应收账款无法收回，经批准后进行会计处理。

（3）2019年12月31日，企业应收账款余额为1 440 000 元。按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为1 440 000 ×5‰＝7 200（元）。这是2019年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为6 000-1 600＝4 400（元）。所以，2019年度应补提的坏账准备金额为7 200-4 400＝2 800（元）。

（4）2020年6月，接银行通知，企业上年度已冲销的1 600 元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

（5）2020年12月31日，企业应收账款余额为1 300 000 元。按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为1 300 000 ×5‰＝6 500（元）。这是2020年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为7 200＋1 600＝8 800（元）。所以，2020年度应冲减已计提的坏账准备金额为8 800-6 500＝2 300（元）。