实际成本法核算原材料的方法

1.外购原材料的核算

企业取得原材料的主要方式是外购。外购原材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不完全一致，因而，其账务处理也有所不同，主要有以下几种情况：

（1）材料到达企业并验收入库，同时货款已经支付。

对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出承兑商业汇票，材料验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户（是指一般纳税人，下同，对于小规模纳税人该进项增值税不单独核算，应计入材料的成本），按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。

【例4-1】A 公司是增值税一般纳税人，2019年8月5日，从同城购入甲材料2 000 千克，单价3.9 元，计7 800 元，增值税税额为1 014 元。原材料已验收入库，并取得增值税专用发票，同时开出转账支票支付货款及增值税款。

A 公司的账务处理如下：

（2）结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。

对于已经付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或已到达但尚未验收入库的采购业务，企业应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“应付票据”等账户；待材料到达、验收入库后，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

【例4-2】20 ×9年8月20日，A 公司从B 公司购买甲材料3 000 千克，单价4 元，计12 000元，增值税税额为1 560 元；同时，B 公司代垫运费为2 000 元，增值税税额为180 元。已收到增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票等结算单据，货款已经支付，但材料尚未运到。23日收到仓库转来的验收单，甲材料如数验收入库。

A 公司的账务处理如下：

增值税进项税额＝1 560＋180＝1 740（元）

原材料采购成本＝12 000＋2 000＝14 000（元）

①20日，支付货款。

②23日，材料验收入库。

（3）材料已验收入库，货款尚未支付。

对于材料已经到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，如果这类业务发生在本月中，可暂不作账务处理，等到相关凭证到达后，根据材料和结算凭证到达的情况再作账务处理。如果到月末，相关的结算凭证仍未到达，为了正确、全面地反映存货及负债情况，企业应按照合同价格或者类似材料的市场价格等暂估入账，但不暂估增值税金，应借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达时按正常程序进行账务处理。

【例4-3】承上例资料，假定A 公司已经将该批甲材料验收入库，但直至8月末，仍未收到有关的结算凭证。8月末，按照合同价格暂估价入账，估计其价值为12 000 元。

A 公司的账务处理如下：

①8月末，估价入账。

②9月初，红字冲回。

（4）采用预付货款方式购进。

在采用预付货款方式购进材料的情况下，企业应在预付货款时，按实际预付的金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。已经预付货款的材料验收入库后，根据发票账单所列明的价款及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”等账户。当预付货款不足补付时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款多于所需货款退回时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【例4-4】20 ×9年10月20日，A 公司按照购货合同约定，向B 公司预付购买甲材料的货款20 000 元。10月25日，收到B 公司发来甲材料和增值税专用发票，材料货款20 000 元，增值税税额2 600 元。A 公司随即补付了相关款项。

A 公司的账务处理如下：

①预付款项。(www.xing528.com)

②收到材料。

③补付货款。

（5）采购中发生的短缺和毁损。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，应及时查明原因，区别情况进行会计处理。

①运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。

②属于供应单位、运输单位或其他过失人的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。如果是其他无法收回的损失，报经批准，计入“管理费用”账户。

③属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准，将扣除保险公司和过失人赔偿款后的净损失，计入“营业外支出——非常损失”账户。

尚待查明原因的短缺存货，先将其成本转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应的账务处理。

【例4-5】20 ×9年8月20日，A 公司从C 公司购进乙材料2 000 件，单价80 元，增值税专用发票上注明货款160 000 元，增值税税款为20 800 元，上述款项已通过银行转账支付。8月24日，原材料到达，验收入库发现短缺50 件，原因待查。

A 公司的账务处理如下：

①8月20日，支付货款。

②8月24日，验收入库。

③材料短缺的原因查明，进行相应的账务处理。

a）假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗。

b）假定短缺的材料为C 公司发货时少发，经协商，由其补足材料。

收到C 公司补发的材料时，

c）假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿。

收到运输单位赔偿款时，

2.自制原材料的核算

企业自制并已验收入库的原材料，应按实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；企业从生产中回收的废料，应根据废料交库单估价入账，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”等有关账户。

【例4-6】20 ×9年8月31日，A 公司辅助生产车间自制一批丙材料完工入库，数量50千克，实际总成本1 000 元。A 公司的账务处理如下：

3.投资者投入原材料的核算

企业收到投资者投入的材料，应当按照投资合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），借记“原材料”账户，按照发票上标明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额贷记“资本公积”账户。

【例4-7】2019年1月1日，A 公司收到B 公司投入的原材料一批，收到的专用发票上注明的增值税进项税额为24 000 元，双方确认的价值为150 000 元；A 为股份有限公司，其股本总额为1 000 000 元，B 公司占10%。A 公司的账务处理如下：