会计的发展与社会进步息息相关

会计其实不仅仅是一个独立的学科，我们可以把它当成是一面镜子，一面反映社会经济发展的镜子。它最初便是适应人类的生产生活的需要而产生的，是时代发展的产物。其实很多那个时代发生的事情都对会计产生影响，会计理论的变化也相应地反映出这些事件。一般来说，经济的发展对会计的发展是呈正比作用的，经济进步，会计也会被要求相应提高记账方法。比如，当经济发展到一定程度，英国1900年的《公司法》要求提供审定的资产负债表时，在此之前从未考虑过资产计价的人们也要把系统的资产计价作为英国公司一项十分紧迫的任务。相应的，会计也会反过来对社会产生一定影响，比如会计史上的重要分水岭，复式簿记的出现对大型企业组织的发展产生了难以描述的促进作用。

社会环境对会计理论的产生发展有着关键性的作用。比如，从纵向来看，在很久以前的自然经济的情况下，各个经济主体相对独立，互不干扰，自然也就无需对外报告。可随着科学、交通、经济的发达，越来越多的人开始关心企业的盈利能力、偿债能力等，会计信息的披露也就变得越来越重要。同理，从横向来看，不同国家所使用的会计方法也必然不同。中国是社会主义经济，而美国是资本主义经济，不同的经济体制对会计的要求也会相应不同。

我们可以从会计理论的发展上印证这一说法。最初的会计是生搬硬套的，那个时候，虽然人们已经开始记账而且明确提出了“会计”这个词汇，但是没有人给出簿记的数学规则，也没有人从理论上加以探讨，大多数的人在讲授会计时只是单纯的背诵和模仿规则。也就是说，成千上万种不同的经济业务，人们都是用一种记账规则表硬生生背下来的，难以想象那个时候的会计是多么的麻烦。我们在大学刚开始最初接触基础会计时，是先分好六个会计要素，反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益三个静态要素，反映企业经营成果的收入、费用和利润三个动态要素，将不同科目分到不同要素之中，资产类，负债类，所有者权益类，共同类，成本类和损益类。每一部分都有其自己的规则，即使是我们不熟悉的科目，我们也可以分析它的特点大致归类推断记法。这样，即使遇见了没处理过的经济业务，我们也可以大致处理，这是因为我们心里有一个规则原理，然而那个年代还没有这样的规则，所以那时候教学都是通过列举范例进行的，非常的麻烦。为解决这一问题，就出现了一种帮助人理解会计的理论，叫“账户的拟人化”。这个理论最开始是反映人与人的关系，就像那个时候英国的会计把意大利语的“借款”这个词语翻译为欠人的一样，完全是站在人的角度去思考，的确，如果作为会计的初学者，这样可以帮助人们更好地理解经济业务，但是它掺杂的主观意愿太强，难以真正客观公允地解释账户的真正目的和交易的真实成果。

再到后来，就出现了业主权理论，如果说之前拟人化只是单纯的站在人的角度去反映人与人的关系，这个理论就是站在业主，也就是企业的所有者的角度去解释会计，在这种情况下，所有的东西都是围绕业主来解释的，比如，资产，指的是业主拥有的财富；负债，指的是业主承担的义务；利润是业主财富的增量；收入增加业主权益；费用减少业主权益。在我看来，这就是对会计主体的一种改变，会计服务的对象发生了变化，那么作用的方法也自然改变。可以看这个等式：资产-负债=所有者权益，也就是说，资本的余额是资产与负债的差额，这可以体现出那时人们更看重业主的权益，会计的侧重点在于反映业主的财富的变动。(www.xing528.com)

但是业主权理论因为利益相关者的原因，它所提供的数据只能供所有者和债权人使用，所以是有很大的局限性的，这个时候，有这么一个人，叫威廉·A·佩顿，美国的一位会计学家，他认为会计关注的中心应该是公司（或企业），而不是所有者和债权人，也就是说把会计服务的对象变成了企业。企业拥有使用企业的资源的权利，也承担对所有者和债权人的义务。基于这种基础，他把会计等式改成了“资本=负债+所有者权益”，会计等式左端代表企业，体现了企业对资产的经营权；等式右端代表供资者，体现了供资者对资产的所有权。因此，企业主体理论从会计的角度反映了所有权与经营权的分离。

与此同时，还出现了很多的理论，比如威廉瓦特的资金理论，批判了前面提到的两种会计理论；乔治·斯托布斯的剩余权益理论，他把股东作为会计关注的中心；路易斯·戈德堡的指挥者理论，把会计主体看做一个能代替真实决策者的虚拟人；埃尔登·赫德瑞克森的企业理论，认为公司对社会的责任超过对业主的责任，财务报表不仅报送给投资者和债权人，也应给雇员、政府、公众等。这些理论无一不是顺应时代的发展而提出的，无论它们是否正确精准，无可否认，它们都对复式簿记的推出产生了促进作用，对社会思想的发展也都有着积极的作用。

会计的思想并不会止步于此，随着时代的发展，它必将继续进步，我们也必须跟上时代，随时更新自己的知识储备，争取做一名优秀的会计人员。