账户分类：按用途和结构进行优化

一、账户分类的意义

账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。通过对账户进行分类，有利于从理论上加深对账户的全面认识；通过分类便于进一步了解账户体系中各类账户的共性和特性，可使我们更清楚地认识各会计要素的经济内容；通过分类能提示全部账户在反映会计内容上存在的既分工又协作的关系。

二、账户按经济内容的分类

账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容。账户按其反映的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户、成本费用支出类账户等五类账户。

（一）资产类账户

资产类账户是反映资产变动的账户，按照资产的流动性不同，又可以分为以下两类：

（1）反映流动资产的账户，如“现金”“银行存款”“应收账款”“原材料”“产成品”“待摊费用”等账户。

（2）反映非流动资产的账户，如“固定资产”账户反映固定资产的原值，“累计折旧”账户反映固定资产的累计损耗值。

（二）负债类账户

负债类账户是反映负债增减变动的账户，按照负债的流动性不同，可以分为以下两类：

（1）反映流动负债的账户，如“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应付福利费”“应交税费”“应付股利”等账户。

（2）反映非流动负债的账户，如“长期借款”等账户。

（三）所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动的账户。按照所有者权益的来源和构成，又可分为以下两类：

（1）反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。

（2）反映经营积累的账户，如“本年利润”“利润分配”“盈余公积”“资本公积”账户。

（四）损益类账户

损益类账户包括收入类账户和费用支出类账户。

收入类账户，是反映企业在生产经营过程中取得各种收入的账户。如：

（1）反映经营收入的账户，如“主营业务收入”“其他业务收入”账户。

（2）反映营业外收入的账户，如“营业外收入”账户。

成本费用支出类账户，是反映企业当期为取得收入发生的各种费用支出的账户。

（1）反映营业费用的账户，如“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“销售费用”“其他业务支出”“管理费用”“财务费用”等账户。

（2）反映营业外费用的账户，如“营业外支出”账户。

（五）成本类账户

成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如“生产成本”“制造费用”等账户。

三、账户按用途和结构的分类

账户按用途和结构，可以分为盘存账户、债权账户、债务账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户、调整账户、待处理账户等11类。

（一）盘存类账户

盘存账户是用来核算、监督各项货币资金和实物资产增减变动及其实存数额的账户。在盘存账户中，借方登记各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项货币资金和实物资产结存数额。

属于盘存账户的主要有：现金、银行存款、原材料、产成品、固定资产等账户。

盘存类账户的结构如下：

（二）债权账户

债权账户又称资产结算账户，是用来核算、监督企业同各个债务单位和个人之间的债权结算业务账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一律在借方，表示期末尚未收回的债权的实有数额。属于债权账户的主要有：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收账款等账户。

债权类账户的结构如下：

（三）负债账户

负债账户又称债务结算账户，是用来监督、核算企业同各个债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未归还债务的实有数额。

属于负债账户主要有：短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应交税金、应付福利费等账户。(www.xing528.com)

债务类账户的结构如下：

（四）资本账户

资本账户是用来核算监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的贷方登记资本的增加数，借方登记资本的减少数，其余额总是在贷方，表示资本的实有数额。

资本类账户的结构如下：

（五）集合分配账户

集合分配账户是用来归集和分配企业经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营过程中发生应由各个成本计算对象共同担负的间接费用，应首先通过集合分配账户进行归集，然后再按照一定标准分配计入各个分配对象。企业可以通过集合分配账户来核算和监督有关费用和计划的执行情况和费用的分配情况。集合分配账户的借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，一般情况下期末无余额。属于集合分配账户的是“制造费用”的账户。

集合分配类账户的结构如下：

期末分配后一般无余额。

（六）跨期摊配账户

跨期摊配账户是用来核算、监督各个会计期间共同担负的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的费用，合理地分配到各个受益期。为此需要设置跨期摊配账户来实现这一过程。跨期摊配账户有“待摊费用”账户和“预提费用”账户。这两个账户的性质虽然不同，但它们的用途和结构却有相同之处。它们的借方都是用来登记费用的实际支出数，贷方都是用来登记应由各个会计期间负担费用的摊配数。

跨期摊配类账户的结构如下：

（七）成本计算账户

成本计算账户是用来核算、监督生产经营过程中某一段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方登记生产经营过程中发生的应记入成本的全部费用。贷方登记转出的实际成本，期末如有余额一定在借方，表示尚未完成的某一过程的成本计算对象的实际成本。

属于成本计算账户的有“材料采购”“生产成本”等账户。

成本计算类账户的结构如下：

（八）集合汇转账户

包括收入集合汇转账户和费用集合汇转账户。

收入集合汇转账户是用来监督、核算企业在一定时期内所得收入的账户。收入集合汇转账户的贷方登记所得收入，借方登记收入的减少数和期末转入“本年利润”账户的数额，所以期末收入账户无余额。属于收入账户的有“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户。

收入类账户的结构如下：

费用集合汇转账户是用来核算、监督企业在一定时期内所发生应记入当期损益的各项费用、成本、和支出的账户。费用账户的借方登记支出额；贷方登记费用的减少和转出。由于当期发生的全部费用支出都要于期末转入“本年利润”账户，所以该类账户期末无余额。属于费用账户的主要有“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等账户。

费用类账户的结构如下：

（九）财务成果账户

财务成果账户是用来核算、监督企业在一定时期内生产经营活动的最终成果的账户。“本年利润”账户属于财务成果账户，该账户的贷方登记期末从各收入账户转入的销售收入、营业外收入和其他业务收入等，该账户的借方登记从各费用账户转入的营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。期末贷方余额表示企业获得的利润总额，反之，期末借方余额表示企业发生的亏损总额。

财务成果账户结构如下：

期末结转后无余额。

（十）调整账户

调整账户是用来调整相关账户（被调整账户）的金额，以确定被调整账户的实际余额的账户。将调整账户与被调整账户有机地联系起来，可以提供生产上所需要的某些特定指标。在会计核算中由于经营管理或其他方面的原因，有时需要对一些会计科目用两种数字从不同的方面进行反映，因此需要设置两个账户，一个账户反映原始数字，另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原始数字同调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数额。

调整账户按其调整的方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

1.备抵账户。备抵账户是用来调整被抵减账户的余额，以求得调整账户的余额的账户。其调整方式可用下列计算方式表示：

被调整账户余额-备抵账户余额＝被调整账户的实际余额。被调整账户的余额与备抵账户的余额必定方向相反，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则备抵账户的余额一定在贷方（或借方）。按照被调整账户的性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户。

资产备抵账户。该账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产账户实际余额账户。例如，“累计折旧”账户用“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额，其差额就是固定资产的实际价值（净值）。通过“固定资产”账户与“累计折旧”账户余额的分析，可以了解固定资产的新旧程度。属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户，它是“应收账款”账户的备抵账户。

权益备抵账户。该账户用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该账户的实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。“利润分配”账户的期末借方余额，反映期末已分配的利润数。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户借方余额，其差额表示企业期末尚未分配的利润数。

2.附加账户。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户的实际余额。被调整账户的余额与附加账户的余额必定在相同的方向。也就是说，被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加账户的余额也必定在借方（或贷方）。

3.备抵附加账户。备抵附加账户是既用来抵减、又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。备抵附加账户既可作为备抵账户，又可作为附加账户来发挥作用，兼有两种账户的功能。这类账户在某一时刻执行的是哪种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额在方向上是否一致，当其余额与被调整账户的余额在不同方向时，它所起的是备抵账户的作用；当其余额与被调整账户的余额在相同方向时，它所起的是附加账户的作用。例如，工业企业采用计划成本进行材料的日常核算时，所设置的“材料成本差异”账户就属于备抵附加账户。

（十一）待处理账户

待处理账户是用来核算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。“待处理财产损益”就是典型的待处理账户。