资金筹集的核算方法优化方案

一、投入资本的核算

投资者投入的资本，按投资主体可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本；按投入资本的不同形式分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。

（一）设置的主要账户

设“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类。用来核算企业接受投资者投入企业的资本额，其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。该账户还可按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。

（二）资金筹集主要业务的核算

现以艺海公司2010年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。

【例5-1】2010年10月5日，艺海公司收到国家投资500000元，存入银行。

【解析】艺海公司接受国家投入资金，获得一笔银行存款，则“银行存款”增加，记借方；同时，接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制会计分录如下：

【例5-2】2010年10月15日，艺海公司接受甲公司投入现金200000元，款项已通过银行转入。

【解析】艺海公司接受投入资金，获得一笔银行存款，则“银行存款”增加，记借方；同时，接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制会计分录如下：

【例5-3】2010年10月20日，艺海公司接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为300000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。

【解析】艺海公司接受投入的设备，使得该公司的固定资产增加；同时，接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制会计分录如下：

【例5-4】2010年10月25日，艺海公司收到丙公司商标权的投资，经专家评估确认的价值为80000元。

【解析】艺海公司接受投入的无形资产，使得该公司的“无形资产”增加；同时，接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。编制会计分录如下：

注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。

二、借入资金的核算

制造业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。企业借入的资金按借款期限长短可分短期借款和长期借款，短期借款是指企业借入的期限在一年以内（不含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款；长期借款是指企业借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

（1）设置的主要账户

“短期借款”账户，属负债类账户。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该账户贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该账户按借款种类设置明细账。(www.xing528.com)

“长期借款”账户，属负债类账户。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户按借款种类设置明细账。

“应付利息”账户，该账户属于负债类账户。主要核算企业借款利息的计算和偿还情况。

“财务费用”账户，该账户属于损益类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方；发生利息收入时贷记本科目；期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

（2）银行借款主要业务的核算

【例5-5】艺海公司于2010年12月1日向银行借款1000000元，期限6个月，年利率为6%，款项存入银行，2011年7月1日归还本金和利息。

【解析】艺海公司从银行借入资金后，银行存款增加，借记“银行存款”；同时，该公司增加了一项负债，即“短期借款”增加，应贷记“短期借款”。编制如下会计分录：

企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。对于短期借款发生的利息费用，应按月预提利息，按季与银行结算，若利息支出较小，也可于结算利息时按要付利息一次性计入当月费用。它计提时应计入“财务费用”账户。

【例5-6】艺海公司按月计算本月短期借款利息。

【解析】该公司确认本月发生的利息费用时，费用增加，应记“财务费用”的借方；同时，应付利息增加，应贷记“应付利息”。编制如下会计分录：

12月末的利息费用＝1000000×6%÷12＝5000（元）

2月末至6月末作同样分录。

【例5-7】2011年7月1日归还本金和利息。

【解析】企业归还借款，则企业负债减少，应借记“短期借款”；同时，利息已归还，“应付利息”记减少，还应贷记“银行存款”等科目。编制如下会计分录：

【例5-8】2011年2月1日，艺海公司从工商银行借入3年的借款2000000元，年利率为8%，款项已存入银行。

【解析】该项业务的发生，使得该公司的银行存款增加，应借记“银行存款”；同时，也增加了一笔负债，则应贷记“长期借款”。编制如下会计分录：

注：长期借款利息计提的账务处理将在《财务会计》课程中讲述，这里不再重述。

【例5-9】艺海公司用银行存款2000000元，归还该公司以前年度举借的已到期的长期借款本金。

【解析】该项业务的发生，使得该公司的长期借款减少2000000元；同时，也使得该公司的银行存款减少了2000000元，则应贷记“银行存款”。编制如下会计分录：