小企业长期债券投资的会计处理方法

长期债券投资，是指小企业准备长期（在一年以上）持有的债券投资。小企业的长期债券投资与一般企业的持有至到期投资的主要区别在于后续计量、确认所获利息收入的方法等不同。

（一）长期债券投资的取得

长期债券投资在取得时，应当按照购买价款和相关税费作为实际成本进行计量入账。但实际支付价款中包含的已到付息期而尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

为了总括地核算和监督小企业长期债券投资的增减变动和结存情况，应设置“长期债券投资”科目，该科目属于资产类科目。其借方主要登记购入债券的投资成本（包括债券面值、购入债券的溢价额等）；贷方主要登记购入债券的折价额，以及处置债券的账面价值等。期末余额在借方，反映小企业持有的长期债券投资的本息和未摊销的溢折价金额。本科目按照债券种类和被投资单位，分别“面值”“溢折价”“应计利息”进行明细核算。

小企业购入长期债券时，可以分为面值购入、溢价购入、折价购入。溢价或折价购入主要是由于债券的票面利率和市场利率不同而引起的。长期债券投资的溢价或折价可以用以下公式表达：

溢折价包括构成初始投资成本的相关税费，以及实际支付价款中的尚未到付息期的债券利息等内容。

小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资——面值”； 按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“其他货币资金”等科目；按照其差额，借记或贷记 “长期债券投资——溢折价”科目。

【例5-16】 安达公司属于小型企业，于2017 年1 月2 日购入C 企业同日发行的债券4 000 份作为长期投资，债券面值为100 元，期限3 年，票面利率为6% ，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。实际支付价款419 500 元，其中相关税费4 500 元。取得时应做分录如下：

【例5-17】 安达公司于2017 年7 月1 日购入D企业同日发行的2 年期面值为100元、票面利率为4%的债券2000 份作为长期投资，该债券每半年付息一次，到期一次还本。实际支付价款192 000 元。取得时应做分录如下：

（二）长期债券投资的利息收入确认

长期债券投资持有期间的收益主要源于债券的利息。小企业长期债券投资持有期间的收益应当在债务人应付利息日确认债券利息时确认，将当期确认的利息加减按照直线法摊销的溢折价金额后，确认为当期投资收益。

债券投资收益=应收利息或应计利息-摊销的债券溢价（或+摊销的债券折价）

在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日确认的利息，应按照不同的利息支付方式分别予以处理。按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记 “投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记 “长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。同时，在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记 “投资收益”科目，贷记或借记 “长期债券投资——溢折价”科目。

【例5-18】 承［例5-16］，安达公司于每年末确认利息时，应做分录如下：

同时，进行溢价摊销：(www.xing528.com)

通常可以将以上分录合二为一完成：

本例中，应计利息 =400 000×6% = 24 000（元），溢价摊销额 =19 500÷3 =6 500（元），投资收益 =24 000-6 500 =17 500（元）。

【例5-19】 承［例5-17］，安达公司于每半年末确认利息时，应做分录如下：

本例中，应收利息=200 000×4%÷2 =4 000（元），折价摊销额=8 000÷4 =2 000（元），投资收益 =4 000+2 000 =6 000（元）。

实际收到利息时，做如下分录：

（三）长期债券投资的处置

长期债券投资一般不提前出售，但若小企业急需资金或继续持有该债券不能给小企业带来经济利益时，也可以将其出售。处置长期债券投资时，应将实际收到的价款，与该债券投资的账面价值进行比较，其差额确认为当期投资损益，计入“投资收益”科目。

出售、到期收回长期债券投资时，按照实际收到的价款，借记“其他货币资金”等科目；按照其账面余额，贷记“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）” 科目；按照应收未收的利息，贷记“应收利息”科目；按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例5-20】 承［例5-16］［例5-18］，假如安达公司因急需资金使用，于2018 年1 月2 日将所持有的C 企业债券全部出售，实际取得价款收入420 000 元，则安达公司应做如下分录：

【例5-21】 承［例5-17］［例5-19］，安达公司于2019 年7 月1 日如期收回对D企业的债券投资，实际收回款项204 000 元（其中含已确认未收回的利息4 000 元）。应做如下的分录：

本例中，溢折价金额已经摊销完毕。

（四）长期债券投资的损失

小企业长期债券投资符合应收及预付款项的坏账损失确认条件之一的， 减除可收回的金额后确认为无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失，计入营业外支出。

按照《小企业会计准则》规定，确认实际发生的长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”科目；按照其账面余额，贷记“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）” 科目；按照其差额，借记 “营业外支出”科目。