长期借款核算与账务处理

（一）科目设置

企业应设置 “长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别 “本金”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。

小企业的“长期借款”科目，只核算长期借款的本金。

（二）账务处理

长期借款的账务处理包括长期借款的取得、计息、归还等环节。

1. 取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额（借款本金扣除相关手续费等），借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【例9-1】 A 企业为增值税一般纳税人，于2018年11月30 日从银行借入资金4 000 000 元，借款期限为3 年，年利率为8.4% （分期付息到期一次还本，不计复利）。所借款项已存入银行。A 企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000 元，增值税税额480 000 元已认证，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。A 企业的有关会计处理如下：

（1）取得借款时，

（2）支付设备款和运杂费、保险费时，

2. 长期借款的利息

企业的长期借款利息费用应当在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

（1）长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。所谓符合资本化条件的资产，是指那些正常需要经过相当长时间（通常为1 年以上，含1年）的购建或者生产活动才能达到预定状态的资产（包括固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等）。

（2）属于企业筹建期间的非资本化利息部分，计入管理费用。

（3）属于生产经营期间的非资本化利息部分，计入财务费用。

企业长期借款的利息费用应当按照上述处理原则，借记 “在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目；按本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，或 “长期借款——应计利息”科目（针对一次还本付息的长期借款）；按其差额（即实际利息与应付利息的差额），贷记“长期借款——利息调整”科目。(www.xing528.com)

小企业长期借款的利息费用，在应付利息日按照借款本金和合同利率计算确定。借记 “在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。

【例9-2】 承［例9-1］， A 企业于2018 年12 月31 日计提长期借款利息。A 企业的有关会计分录如下：

2018 年12 月31 日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4% ÷12=28000（元）2019 年1 月至2021 年10 月每月末预提利息分录同上。

知识之窗

借款费用是指企业因借入资金而发生的有关费用，包括： 因借入资金而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

《企业会计准则—— 借款费用》规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

1. 资产支出已经发生。资产支出通常包括支付现金、转移非现金资产或承担带息债务三种形式。

2. 借款费用已经发生。这是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。

3. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

3. 归还长期借款

企业归还长期借款时，应按归还的本金，借记 “长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记或借记 “长期借款——利息调整”科目。

按归还或支付的利息，借记 “应付利息”或 “长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9-3】 承［例9-2］， 2021 年11 月30 日，A 企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：

本例中，2018 年11 月30 日至2021年10 月31 日已经计提的利息为980 000 元，假定平时已通过借记“应付利息”科目归还。2021 年11 月应当计提的利息28 000 元，作为最后一月利息直接借记“财务费用”科目，实际支付的长期借款本金和最后一月利息4 028 000 元，贷记“银行存款”科目。