如何核算应付债券发行与还本付息？

企业应设置 “应付债券”科目，并在该科目下设置 “面值”“利息调整”“应计利息”等明细科目，核算应付债券的发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方主要登记应付债券的本金和利息，借方主要登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

（一）发行债券的核算

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；实际收到的款项与票面价值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例9-4】 B 企业于2016 年7 月1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8% （不计复利）、发行面值总额为40 000 000 元的债券。假定票面利率等于市场利率，该债券按面值发行。B 企业的有关会计分录如下：

【例9-5】 承［例9-4］，如果发行价格为40 300 000 元，则B 企业的有关会计分录如下：

（二）债券计息的核算

发行长期债券的企业，应当在资产负债表日（计息日）按照规定计算应付给债券持有人的利息，同时对因债券溢折价形成的利息调整进行摊销，确认实际利息费用。

应付利息、实际利息、摊余成本、利息调整摊销额之间的关系可用下列公式表示：

应付债券于计息日按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的到期应付利息贷记 “应付债券——应计利息”科目。票据应付利息与实际利息费用两者之间的差额，借记或贷记 “应付债券——利息调整”科目。

【例9-6】 承［例9-4］， B 企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至2016 年12 月31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B 企业的有关会计分录如下：

本例中，至2016 年12 月31 日，企业债券发行在外的时间为6 个月，该年应计的债券利息为：40 000 000×8% ÷12×6=1600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息， 因此利息1 600 000 元应记入 “应付债券——应计利息”科目。

（三）债券还本付息的核算

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。

【例9-7】 承［例9-4］［例9-6］， 2019 年7 月1 日，B 企业偿还债券本金和利息。B 企业的有关会计分录如下：

本例中，2016 年7 月1 日至2019 年7 月1 日，B 企业长期债券的应计利息=40 000 000 ×8% ×3=9 600 000 （元）。(www.xing528.com)

【例9-8】 A 公司于201 5年1 月1 日发行5 年期、面值为1000 万元的公司债券，票面利率为8% ，按年分次付息到期还本。该公司发行债券所募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2015 年1 月1 日开始建设，于2017 年底达到预定可使用状态。假定发行时市场利率为10% ，折价发行的实际价格为9 241 640 元。

计算各年利息费用，如表9-1 所示。

表9-1　利息费用一览表　单位：元

注： * 为尾数调整

A 公司账务处理如下（分次付息分录略）：

（1） 2015 年1 月1 日发行，

（2） 2015 年12 月31 日计息，

（3） 2016 年12 月31 日计息，

（4） 2017 年12 月31 日计息，

（5） 2018 年12 月31 日计息，

（6） 2019 年12 月31 日计息，

到期偿还债券本金及支付最后1 年利息，