企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记 “固定资产”“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。企业在信用期间内采用实际利率法摊销未确认融资费用，应按摊销额，借记“在建工程”“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。
【例9-9】 假定A 公司2017 年1 月1 日从C公司购入甲机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，甲机器的总价款为2 000 万元，分3 年支付，2017 年12 月31 日支付1000 万元，2018 年12 月31 日支付600 万元，2019 年12月31 日支付400 万元。假定折现率为6% ， A 公司编制会计分录如下：
（1） 2017 年1 月1 日，
长期应付款入账价值=2 000 万元
固定资产入账价值=1000×（P/F，6% ，1）+600×（P/F，6% ，2）+400×（P/F，6% ，3）=1813.24（万元）
未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）
（2） 2017 年12 月31 日，
（3） 2018 年12 月31 日，
（4） 2019 年12 月31 日，
小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 科目，贷记“长期应付款”科目。
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项目小结(www.xing528.com)
能力训练
模块一：客观题
考点自测
模块二：实务处理题
实务处理题答案
1. 某企业2018 年1月1 日从银行借入资金1 000 000 元，借款期限2 年，年利率9% （每年付息一次，到期还本，单利计算），所借款项已存入银行。该借款用于建造生产线，于2018 年1月1 日一次性投入，该生产线于2018 年12 月31 日完工投入使用。
要求：编制该企业从借款到还款的全部会计分录。
2. 某企业经批准从2018 年1月1 日起发行3 年期面值为100 元的债券10 000 张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6% ，每半年计息一次。该债券所筹集资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2019 年6 月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。
3. 2017 年12 月31 日，甲公司经批准发行5 年期、一次还本、分期付息的公司债券1000 万元，债券利息在每年12 月31 日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% ，发行价格为10 432 700 元。甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。
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