税务审计的重要作用

税务审计是国家财政税收的审计过程，即国家相关的审计单位和税务单位内部所设置的审计机构对纳税人应纳税款进行征收、通知解缴以及提取退出国库等一系列行为进行严谨检查和审核的过程。它既是我国审计体系的重要组成部分，又是经济监督的重要组成部分。税务审计工作的开展能够起到监督税务单位按照国家相关的法律法规来缴纳税收并审核的作用。

从税务机关的角度看，税务审计的作用体现在税收征管中：①促进纳税人自愿遵从，主要手段是提示纳税人不遵从的风险，并让它确信违反税法将被惩处；②在重大风险领域发现重大税收不申报和低申报的行为；③收集涉税情报和信息等。

税务审计有制约作用和促进作用。制约作用主要是，揭露和打击税收征管部门和纳税企业及个人违反国家税法的行为；促进作用主要是提高征管水平，加强被审计单位内部控制建设和协助风险管理，协调征纳双方利益关系等。

具体来说：

其一，提升了税收管理水平。从税收征管审计的角度看，审计机构和人员通过审核和检查，对税收征收部门的税收征收活动及政策执行进行评价，促进其提高征管水平。纳税审计和企业内部税务审计也有促进纳税遵从度的作用。

首先，实施税务审计需要收集企业各类信息资料，包括企业基本情况、纳税情况、管理和内控制度等等，与日常税收管理中收集的企业信息互补，为精细化税收管理提供了翔实、完整的纳税人信息。

在税务审计过程中要搜集审计对象的基本信息、纳税情况信息等，这些信息有助于审计机关建立信息数据库，对审计对象进行更深入的比较与了解，发现其在税务方面存在的问题，并研究解决问题的有效措施。

就税务机关、企业本身而言，通过税务审计可以查找其内部控制的漏洞，帮助其完善纳税筹划方案、解决税务难题，也规避其因税务事项而承担违反法律法规责任的风险，进而有助于企业、机关的税务管理水平提升。总之，税务审计工作使企业被动地完善了内部管理流程。

其次，随着企业管理模式的发展，特别是信息技术的迅猛发展，过去依赖税务人员个人经验，从账本到凭证，运用“逆查法”或“顺查法”等传统方法的税务审计方式必将被淘汰，而将内部控制评价方法、分析性复核方法和审计抽样方法等现代审计方法引用到税务审计中，提高了税务人员的税务审计和税务管理水平，符合科学化税收管理的要求。

最后，通过税务审计，发现税务管理上的漏洞和薄弱环节，有利于税务机关采取针对性的措施，提高税收征管水平。税务审计不仅查找企业经营管理问题，而且也查找税务机关管理上的问题，它是一种管理型的审计，目的就是通过审计查找到税务管理上的漏洞，从而改进和完善税务管理，堵塞漏洞。

其二，规范了税收执法行为。从税收征管审计的角度看，审计机构和人员通过审核和检查，对税收征收部门的税收征收活动及政策执行进行监督和鉴证，揭露其税务贪污舞弊、弄虚作假的经济行为，维护财经法纪。纳税审计和企业内部税务审计也有制约性的作用。

税务审计既是一种税收管理的重要手段，同时也是一种税收执法行为，从审计流程、审计方法、项目审计内容、主要税种审计程序、审计的基本要求等方面做具体规定，使税务审计走向规范化、制度化和程序化的道路，解决了过去税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力不强以及缺乏工作证据等缺陷，规范了税收执法行为。表现在：

（1）程序规范。对审计的执法程序和各审计项目的审计程序均有具体规定，避免了随意审计。如，实施现场审计必须提前法定天数下达《税务审计通知书》；审计报告审理后应先下达《初审意见通知书》告知企业，听取企业意见以及规范对会计报表五大类项目的审计程序，等等。

（2）资料完整。《税务审计规程》列示了各类工作底稿的基本格式，一方面便于审计人员的使用，统一资料的填写，保证了资料的完整；另一方面也利于通过对审计人员工作底稿的制作情况，跟踪、监督审计人员的审计工作质量和执法情况。

（3）证据充分。《税务审计规程》对税务审计证据做了具体的要求，包括证据的种类、证据的质量和取证的方法等，防止因执法取证上的缺陷而使工作被动。

其三，实现了深层次的纳税服务。税务审计的另一个作用就是，通过分析企业业务流程，查找企业经营管理上的漏洞，提出合理化的建议，查找企业潜在的税务问题，提出税务预警，它是一种变被动为主动的服务。有的企业在审计人员按照审计程序对其内控制度测试时，感觉到测试的内容对其企业的经营管理帮助很大，体现了税务审计的服务功能。(www.xing528.com)

其四，有益于国家权益保护。税收是我国的主要经济收入，对企业进行税务审计，可以使企业强化内部竞争优势、增加利润，增加国家税收收入，而且在税务审计过程中可以发现以往企业上缴税收情况，对违法不合理避税行为进行惩罚，保护国家税收安全。

税务审计的作用包括：①是促进税收遵从，打击税收不遵从的一种有力工具；②有利于在相当程度上降低税收风险；③对纳税人登记、申报、报告和缴纳环节的不遵从行为有发现和处罚的作用；④促进纳税人自愿遵从，发现重大税收不报告或者少报告的行为。

1）大企业税务审计的作用

从税务机关的角度看，税务审计能帮助企业建立一套切实有效的税务风险管控机制，为大企业依法合规经营、培养强大竞争力和良好公信力创造条件。在经济全球化环境下，一批实力雄厚的大公司为实现国家“走出去”战略，在欧美及香港上市，由于这些国家和地区资本市场发达，对上市企业的要求较高，一些重要财务事项必须及时向投资者披露，其税务风险的管控工作显得尤为重要，对于这些企业的税务检查也在客观上起到了对其财务工作的督促和指导作用，推动这些大企业树立国际形象，提高国际信用等级。通过税务机关的不断努力，目前大企业对于税务工作已经有了相当高的重视，并已经逐渐认同税务审计工作的作用。

2）内部税务审计的作用

企业内部税务审计属于企业内部控制的重要内容，也是内部审计与税务管理工作的有机结合。内部税务审计采用专业的审计流程、专业的审计工具对企业所申报的纳税信息的合法性进行审核，并依据审核结果采取相应的管理措施。

从企业内部及时对纳税时间、纳税金额、纳税流程等进行整体监控、防范和管理，以确保企业生产经营环节的税务工作有效落到实处，并不断依据外部环境的变化对税务审计工作进行适应性调整，规范企业的经营流程，保障企业的纳税义务顺利履行。

企业内部税务审计的作用包括：

其一，规避纳税风险，降低税收负担。重视税务风险前馈控制，加强企业内部税务审计，可及时识别企业在纳税各环节存在的问题，采取措施进行纳税风险控制，可使企业依法、按时纳税，免受税务机关的经济处罚。另外，在频繁的内部税务审计过程中可合法降低企业负税，减少不必要的经济损失，同时，也可为企业带来极大的经济效益。企业若被税务机关认定为偷税漏税，必然会增加企业纳税申报的时间和经济成本，并造成企业信用危机，企业自身的税务审计工作通过前馈控制也可避免不必要信用风险的发生，维护企业良好的纳税人形象。

加强企业内部税务审计，可以准确分辨企业在缴税的各阶段存在的不足，并实时采用合适的手段避免缴税风险，可保证企业依据法律、及时上缴税款。此外，在严格的内部税务审计程序中可适度缓解企业税负，避免一定的经济损耗，与此同时，也能够给企业争取可观的经济收益。企业若被税务机关发现有偷逃税情况，一定会加重企业纳税申报的经济负担，给企业的信用造成不好的影响。

其二，提升企业的风险管理水平。税务审计通过对企业税务风险进行评估，从而实现风险控制的有效性。风险管理强化了企业内部审计的重要性，使其秉承独立、公正的原则对组织内部的经济管理行为进行监督，以降低风险发生率。内部审计的风险导向使其可与风险管理有机结合，降低企业纳税过程中可能存在的各种问题和风险。内部税务审计人员整体把握企业的运营情况，识别所有的涉税风险，提升企业的风险管理能力。

风险管理突出了企业内部审计的必要性，使其严格遵循合理、慎重的原则监查企业内部的经济管理活动，从而减少风险的发生，满足管理需求。内部审计的风险控制与风险管理紧密联系，最大程度上减少企业在纳税过程中可能遇到的风险。内部税务审计人员从全局上掌握企业的运转程序，辨别一切有关税收的风险，进而提高企业的风险管理能力。

其三，保障企业持续健康发展。企业的税务风险管控不当将会促使企业违反法律法规行为的产生，影响企业的社会声誉，对企业的持续发展形成障碍，此时，采取相应的措施虽能减少损失，但却为时已晚。企业及早认识到税务内部审计的重要性，让内部审计部门参与企业税务管理，将大大减少企业的涉税风险，避免企业资产的无故损失。同时，还会因企业积极履行其社会责任的行为为企业树立良好的社会信誉，政府拥有的、不可复制的资源也会向企业倾斜，使企业获取良好的口碑支持和资源支持，促使企业实现可持续发展。企业内部税务审计工作意义重大，对内可增加管理的规范性，对外可降低经济损失。

其四，监督企业的运营活动。内部审计之所以能够减少企业的税务风险，是因为其对企业运营活动和管理体系进行了严格的监督。内部审计工作的开展必须依照国家税收法律制度，并联系企业的有关制度规定，依靠合法的方式揭露企业的不法行为。这项工作实际上就相当于企业内部的一种监督体制，但是要遵循法律规定，结合企业规范，在合法的范畴内监督企业的税收活动。内部审计部门牵涉的企业事项比较多，所以，可全面展示企业整体的税务问题，并实时地把有关情况告知企业，以便企业找出适当的方法，及时化解问题，减少企业的税收风险。并且，伴随着企业对内部审计工作重视度的提高，内部审计的工作重心也将有一定的转移，不仅限于财务审计层面，如此一来强化了其在企业其他部门的监督功能，可以有效地减少企业的其他风险。

其五，保证企业的顺利发展。一旦企业缺乏适当的税务风险管控，就会导致企业违法行为的发生，给企业的社会声望带来不良影响，对企业的顺利成长不利；这时，采用适当的方法虽然可以降低损失，但也造成了其他的损失。企业提早意识到内部税务审计的重大意义，使内部审计机构加入企业税务管理中，将会在很大程度上降低企业的税务风险，防止企业资金的不必要损失。