如何分类与收集审计证据？

从审计证据的表现形态看，可以分实物证据（主要指各类财产物资）、书面证据（如会计凭证、会计账簿和财税报表以及各种会议记录和合同，等等）、口头证据（以视听资料，证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据）和环境证据（对审计事项产生影响的各种环境事实如被审计单位的内控制度、严格的企业财务制度等）。按照我国《行政诉讼法》和《税务行政复议规则（暂行）》将税务证据分为书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论和勘察笔录、现场笔录等七类证据。

审计证据按来源分类，可分为内部证据、外部证据、亲历证据（又分确证证据、计算证据和分析证据）。按表现形式分实物证据、书面证据、视听或电子数据证据、言辞证据、环境证据等。按取证方式分检查证据、调查证据、鉴定证据和其他证据等。

按审计证据的相关程度来看，可以分为直接证据如监盘下来的实物和现金，和间接证据（旁证）如通过应收账款来证明销售收入的公允性。

证据的效力有相关规定，一般来说：①国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证；②鉴定结论、现场笔录、勘察笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言；③原件、原物优于复制件、复制品；④法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；⑤法庭制作的勘察笔录优于其他部门制作的勘察笔录；⑥原始证据优于传来证据；⑦数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。

收集税务审计证据必须坚持依法取证的原则，全面、客观、公正原则和行政效率原则。要确保审计证据的收集和固定，避免出现需要出示证据时，证据丢失或者不具有证明力。偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开增值税发票及其他用于骗取出口退税、抵扣税款等税收法规不遵从行为，都有各自的主要证据和收集证据的要求。

其一，偷税的证据收集。具体违法事实如表6-1所示。

表6-1　偷税的证据收集

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其二，逃避追缴欠税行为的证据收集。如表6-2所示。

表6-2　逃避追缴欠税行为的证据收集

其三，骗取出口退税的证据收集。如表6-3所示。

表6-3　骗取出口退税的证据收集

其四，抗税行为的证据收集。如表6-4所示。

表6-4　抗税行为的证据收集

其五，虚开增值税发票的证据收集。如表6-5所示。

表6-5　虚开增值税发票的证据收集

其六，虚开其他涉及出口退税、抵扣税款的凭证的证据收集。如表6-6所示。

表6-6　虚开其他涉及出口退税、抵扣税款的凭证的证据收集(www.xing528.com)

（续表）

如果税务审计的对象是生产经营单位（企业），既可以从企业内部（如财务部门、销售部门、生产部门、仓库、采购部门等）收集证据，也可以从企业外围（如供应商、客户、政府、海关、银行等）获取证据。

企业内部财务部门的证据主要是相关的账簿凭证和财税报表等。销售部门的证据包括销售合同、销售统计表、收款的有关资料、运费的有关资料、出库单等。生产部门的证据包括生产计划、投料单、生产过程单据等。仓库主要是出库单和入库单。采购部门主要是采购合同、运输情况和入库单等。企业高管主要是会议纪要、内部资料和账外资料等。人事部门主要是人事档案、工资表、出勤记录等。计算机服务器主要是所有的生产经营信息。

从企业外围商品劳务的供应方和采购方获取的证据包括：①各类劳务商品采购、销售等情况的账簿凭证、情况说明书、询问笔录等。②资金往来情况的账簿凭证、情况说明书、询问笔录等。③发票开具、取得、抵扣情况的账簿凭证、情况说明书、询问笔录等。④提供方身份情况的询问笔录等。

从政府部门和中介机构获取的证据包括：①被税务审计企业的资质情况的公文。②被税务审计企业的生产经营情况（如产品合格证、开采矿产品、危险污染产品的生产等）的公文、财政补贴等。③被税务审计企业的鉴定结论、评估报告、公证书等。从银行获取的证据主要是银行对账单、银行业务的原始单据；从交通运输和通讯部门获取的证据主要是反映货物运输等情况的货物提单、运输单等。

传统的税务审计证据收集的途径有：

其一，监盘。通过税务审计人员对被审计单位的实物资产和库存现金进行实地监督盘点。

其二，观察。对被审计单位的生产经营管理、财产物资保管、内部控制制度的执行、资源的利用等进行实地观察。

其三，询问。向被审计单位内部或者外部知情人员书面或口头询问以获取财税和非财税信息。

其四，函证。向被审计单位以外的第三方（主要是商品和劳务的供应商或客户）发函，求证某笔经济业务是否真实、正确的一种取证途径。金税三期开通后，这些审计证据可以通过增值税数据端口获取。

其五，检查。税务审计人员检查被审计单位的文件资料和有形资产（车站、码头、邮政、快递公司等）。

其六，重新计算。对被审计单位的原始凭证、会计记录、其他会计统计资料和财税报表中的数据进行验算或另行计算。

其七，重新执行。税务审计人员以人工或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的控制程序或控制流程。

其八，分析程序。是指税务审计人员对财税报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。

税务审计证据必须充分、恰当，要强调真实、可信，同时也要考虑获取的经济性。实施税务审计的过程，实质上就是运用适当的审计程序，采用各种审计方法，收集和评价税务审计证据的过程。

在大数据下，必须对各项数据资源进行采集、加工和整理，使之成为有用的税务审计证据。面对企业的海量数据，税务审计机关①面临的纳税人数量增加，企业组织形式、经营方式、经营业务日趋复杂多变；②跨国、跨地区、跨行业企业集团不断出现，税源国际化、区域化日趋明显；③纳税人核算方式的电子化、集团化、专业化等，增加了税收征管获取审计证据的难度等。