资源税类内部税务审计的分析介绍

其一，资源税。具有征税范围窄，实行差别税额，实行源泉课征等特点。对于内部税务审计部门来说，资源税风险控制的方面包括：纳税义务人、扣缴义务人和征税范围的检查；计税依据的审查；适用税目和适用税额的检查；税收优惠的检查。应税产品课税数量的审核，包括销售应税产品数量审核、自用应税产品数量审核和收购应税产品数量审核。《资源税纳税申报表》《代扣代缴代收代缴税款报告表》审核。适用税目、税率的审核。

资源税共有原油、天然气、煤等7个税目及若干子目，其适用税率分原则性幅度税率和具体明细税率两个层次，需要具体核实。

减免税项目的审核包括：开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；以及纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，可经批准酌情决定减税或者免税。

产量与销售收入的比例异常、用电偏差异常、隐瞒销售收入、少申报资源税等是企业常见的涉税舞弊表现。

纳税评估指标有：资源税税负变动系数，资源税同步增长系数等。

其二，土地增值税。是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所得取得的增值额征收的一种税。

审计要点包括：对收入、扣除项目和税率的认定；纳税义务人和征税范围的界定和判定；土地增值税四级超额累计税率表的应用；税收优惠政策的认定（普通标准住宅，国家征用、收回房地产，个人转让房地产，企业兼并、投资联营房地产，合作建房等）；房地产开发企业土地增值税的清算；房地产开发企业和非房地产开发企业土地增值税纳税申报表的审查。

审核重点包括：转让房地产收入审核；扣除项目金额（取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、开发费用、与转让有关的税金、其他扣除项目等）审核；应纳税额（税款的计算、时间期限、减免税项目等）的审核。(www.xing528.com)

评估指标包括：土地增值税税负率；当期转让土地使用权、房地产增值率的变动系数；转让土地使用权、房地产增值率与同类房产转让增值率的配比系数；土地增值税变动与增值税变动的配比系数；土地增值税变动与企业利润变动的配比系数；当期转让全部土地使用权、房产的增值率变动与同期房地产行业价格指数变动的配比系数。

其三，城镇土地使用税。是指以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

审核重点包括：纳税人和征税范围的审核；计税依据和适用税率的审核；实际占用土地面积的审核；减免税土地面积的审核；应纳税额的审核；纳税期限、纳税义务发生的时间、纳税地点和征收机构以及城镇土地使用税纳税申报表的审核。

评估指标有：应纳税额变动率。

其四，耕地占用税。是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

审核要点包括：纳税义务人和征税范围（所谓耕地是指种植农业作物和其他经济林木的土地）；计税依据和适用税率；免征耕地占用税和减征耕地占用税的认定；耕地占用税纳税申报表等。