企业减少资本的原因一般有两种：一是资本过剩。当企业缩小经营规模时，若资本保持不变，就会造成资金的闲置和浪费。企业因资本过剩而减资的，一般要返还股款；二是企业发生重大亏损。当企业发生重大亏损时，其资产总量已低于公司的注册资本，若资本保持不变，就不能真实反映企业的资信情况。由于企业减少资本意味着偿债能力的降低，直接影响到债权人的利益，因此《公司法》对减资有严格的法定程序。
有限责任公司返还股款的核算比较简单。按返还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。企业因重大亏损而减资的，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，返还股款减资时，则要回购本公司发行的股票。在回购本公司股票时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目；回购股票超过面值而付出的价格，应先按面值注销股本，超过面值付出的价格，依次减少“资本公积”“盈余公积”和“未分配利润”科目；如果回购股票支付的价格低于面值的，所注销库存股的账面余额与所冲销股本的差额作为增加股本溢价处理。按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”。
【例13-5】凌云实业股份有限公司截至2016年12月31日股本为12000000元，每股面值1元，资本公积——股本溢价3600000元，盈余公积4800000元。经股东大会批准，以现金回购本公司股票2400000股并注销。假定凌云实业股份有限公司按每股3元回购，不考虑其他因素，凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：
第一步，回购本公司股票。
库存股的成本=2400000×3=7200000（元）
借：库存股 7200000
贷：银行存款 7200000
第二步，注销本公司股票。
借：股本 2400000
资本公积——股本溢价 3600000
盈余公积 1200000(www.xing528.com)
贷：库存股 7200000
【例13-6】接【例13-5】，假设凌云实业股份有限公司按每股0.8元回购股票，其他条件不变，凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：
第一步，回购本公司股票。
库存股的成本=2400000×0.8=1920000（元）
借：库存股 1920000
贷：银行存款 1920000
第二步，注销本公司股票。
借：股本 2400000
贷：库存股 1920000
资本公积——股本溢价 480000
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