辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，如工具、刃具、模具、修理用备件的制造，供水、供电、供气、运输、修理等辅助劳务的提供。辅助生产费用，是指企业所属辅助生产部门为生产提供工业性产品和劳务所发生的各种生产费用。这些费用经过归集最终要分配转入基本生产车间产品成本或期间费用中。因此，正确、及时地组织辅助生产费用的核算，加强对辅助生产费用的监督，对于正确计算产品成本和各项期间费用，以及节约支出、降低成本有着重要的意义。
1.辅助生产费用的内容
辅助生产费用按费用发生时能否确定费用的实际数额可以分为两部分。
（1）费用发生时能确定其实际数额的费用
这部分费用有辅助生产耗用的各种要素费用，如原材料、燃料、外购动力、低值易耗品、折旧、工资及福利费、修理费等费用，还有待摊费用和预提费用等。这些费用能及时地根据各种费用分配表归集到“辅助生产成本”账户中。
（2）费用发生时不能确定其实际数额的费用
这部分费用主要是辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用。
由于某种原因，辅助生产车间除了为基本生产费用车间提供服务外，还存在着辅助生产车间之间的交叉服务，如供电和运输都需要耗用修理车间的劳务。在这种情况下，任何一个辅助生产车间的产品或劳务的成本都依次是计算其他两个辅助生产车间或劳务成本的条件，它们互为条件，互相制约。所以在这种情况下，辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用在费用发生时不能确定其实际数额，从而也不能归集到“辅助生产成本”账户中。使辅助生产车间产品成本或劳务成本的计算变得较为复杂。
2.辅助生产费用的归集
为了归集所发生的辅助生产费用，应设置“辅助生产成本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品或劳务的种类设置明细账，在账内按规定的成本项目设置专栏。辅助生产车间当月发生的各种直接费用，应分别根据“材料费用分配表”“燃料及动力费用分配表”“工资及福利费用分配表”和有关凭证，记入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方。其他费用可在“制造费用—辅助生产车间”明细账中进行核算，月末再转入“辅助生产成本”账户，并采用适当的分配标准，分配计入有关产品或劳务成本。
如果辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产车间不对外提供商品生产或劳务，可以不按规定的成本项目计算产品成本。同时，为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用也可以不通过“制造费用”账户单独归集，而直接记入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产车间的产品或劳务成本。
例6-10 某印刷企业20××年6月辅助生产成本和辅助生产车间制造费用明细账格式详见表6-3至表6-4。
表6-3 辅助生产成本明细账
表6-4 制造费用明细账
例6-11 某印刷企业设供电辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账详见表6-5。
表6-5 辅助生产成本明细账
3.辅助生产费用的分配
辅助生产费用归集完后，如果提供的是产品，则在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；如果提供的是劳务，则要在各受益单位之间按照所耗数量或比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
（1）直接分配法
直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。
例6-12 某印刷企业设机修和锅炉两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理员用按修理工时比例进行分配。该公司20××年7月有关辅助生产成本的资料见表6-6。
表6-6 辅助生产成本资料
根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表6-7。
表6-7 辅助生产成本分配表（直接分配法）
表6-7中有关数据的计算过程如下。
采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，只分配一次，因而计算简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，这种分配方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。
（2）顺序分配法
顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）和部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。
例如，在上述企业的锅炉和机修两个辅助车间中，机修车间耗用蒸汽的费用较少，而锅炉车间耗用的修理费用较多，就可以按照修理、供气的顺序排列，先分配修理费用，再分配供气费用。
例6-13 沿用例6-12的资料。按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，详见表6-8。
表6-8 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 金额单位：元
采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次，但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。(www.xing528.com)
采用顺序分配法，在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受到一定的影响。所以，这种方法仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业采用。
（3）交互分配法
交互分配法是指辅助生产车间的费用分为两个阶段进行分配。第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
例6-14 沿用例6-12的资料。按交互分配法编制辅助生产费用分配表，详见表6-9。
表6-9 辅助生产费用分配表 （交互分配法）
续表
表中的有关数据计算过程如下。
交互分配：
修理费用分配率＝480000÷160000＝3
供气费用分配率＝45000÷10000＝4.5
修理车间应分配的供气费用＝1000×4.5＝4500（元）
锅炉车间应分配的修理费用＝10000×3＝30000（元）
交互分配后的实际费用：
修理车间实际费用＝480000+4500-30000＝454500（元）
锅炉车间实际费用＝45000+30000-4500＝70500（元）
对外分配：
修理费用分配率＝454500÷150000＝3.03
供气费用分配率＝70500÷9000＝7.8333
交互分配法的优点是在一定程度上反映了各辅助生产车间的相互服务关系，理论上经过多次交互分配后其计算结果的正确性进一步提高。缺点是计算较为复杂，有时会影响成本计算的及时性。
（4）代数分配法
代数分配法是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间之间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助车间相互提供的产品劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；其次，根据各收益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。
例6-15 沿用例6-11资料，设修理车间的修理单位成本为x元，锅炉车间的供气单位成本为y元。根据以上资料可以建立以下联立方程。
解此联立方程得：
采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在已经实现电算化的企业中采用。
（5）计划成本分配法
计算成本分配法又称内部结算价格分配法，是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减管理费用。
例6-16 某印刷企业设供电和机修两个辅助生产车间，其制造费用不通过“制造费用”科目进行核算。本月生产费用及提供劳务数量如表6-10所示。
表6-10 辅助生产费用分配表（计划成本分配表）
在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本计算如下。
供电实际成本：33600+2800＝36400（元）
机修实际成本：34020+3960＝37980（元）
辅助生产成本差异计算为：
供电成本差异：36400-36960＝-560（元）
机修成本差异：37980-37800＝180（元）
从例6-16中可看出，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后再进行，计算过程比较简便及时；各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，考核各辅助生产车间的成本计划执行情况。由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成本分配法适用于计划管理比较好、计划成本制定得比较准确的企业。
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