主要行为审计业务的审计内容分析

本书前面构建了包括行为概念、范围和分类的行为理论框架。下面，我们用这个理论框架来分析现实生活中的主要行为审计业务的审计内容，以一定程度验证上述理论框架。

（一）舞弊审计

舞弊审计关注的是舞弊行为，从行为审计角度来说，主要是关注审计客体与经管责任履行相关的舞弊行为，对于与经管责任无关的舞弊行为（例如，个人生活中的舞弊行为），一般不作为审计内容。审计客体在履行经管责任中的全部行为分为舞弊行为和非舞弊行为，舞弊审计就是要从这个行为整体中找出舞弊行为，这里的全部行为也就是本书前面界定的特定行为，非舞弊行为也就是正常行为，舞弊行为也就是缺陷行为。

对于审计客体的特定行为，可以从多个视角进行分类。从行为主体视角，自然人当然可能舞弊，一个组织也可能舞弊，所以，舞弊审计的特定行为包括自然人行为和组织行为。从行为标的视角，虽然舞弊实施依据于具体行为，但是，制度缺陷是舞弊的前提，没有制度缺陷，舞弊具体行为难以实施。所以，舞弊审计并不只是关注具体的舞弊行为，还要关注与舞弊行为相关的制度。从这个角度出发，舞弊审计既要关注具体行为，还要关注约束具体行为的制度。从行为内容及属性视角，舞弊可能发生在业务行为中，也可能发生在财务行为中，还可能发生在其他相关行为中。任何一种特定行为中都可能发生舞弊，所以，舞弊审计要关注业务行为、财务行为和其他行为。

（二）预算执行审计

虽然对预算执行审计有不同的认识，但是，无论如何，预算执行的合规性、预算管理的合理性都是预算执行审计的关注重点。这里的预算执行合规性、预算管理合理性，就是行为审计，预算执行和预算管理都是预算执行行为。这些行为与预算经管责任密切相关，形成预算执行审计的特定行为。预算执行特定行为由两类组成，一是合规、合理的预算执行行为，也就是本书前面界定的正常行为，二是不合规或不合理的预算执行行为，也就是本书前面界定的缺陷行为。(www.xing528.com)

对于预算执行主体的特定行为，可以从多个视角进行分类。从行为主体来说，自然人有预算执行行为，一个组织当然更有预算执行行为，所以，预算执行行为包括自然人的预算执行行为和组织的预算执行行为。从行为标的来说，预算执行行为可以是具体的预算执行行为，例如，取得收入，发生支出，政府采购等；也可以是约束上述具体行为的预算管理制度。所以，预算执行审计，既要关注具体的预算执行行为，还要关注预算管理制度。从预算执行行为的内容及属性来说，预算执行本身是财务行为，但是，财务行为是支持业务行为和其他行为的，财务行为是因为业务行为和其他行为引致的，如果没有业务行为和其他行为，财务行为也就没有必要发生。从根本上来说，财务预算是业务计划和其他行为计划的财务体现，财务行为违规的原因可能源于业务行为和其他行为。因此，预算执行审计，要跟踪到业务行为和其他行为。

（三）管理审计

虽然对管理审计有不同的认识，但是，无论如何，管理的合规性、合理性都是管理审计的关注重点。管理行为当然是履行经管责任不可或缺的，所以，属于本书前面界定的特定行为。这种特定行为由两部分组成，一是合规、合理的管理行为，也就是本书前面界定的正常行为；二是不合规或不合理的管理行为，也就是本书前面界定的缺陷行为。一般来说，正常管理行为和缺陷管理行为是混合在一起的，它们共同组成特定行为，管理审计的核心内容，就是要从特定行为中找出缺陷管理行为。

对于审计客体的管理行为，可以从多个视角进行分类。从行为主体来说，自然人当然有管理行为，一个组织更会有管理行为，所以，管理审计的特定行为包括自然人的管理行为和组织的管理行为。从行为标的来说，管理行为可以是具体的管理操作行为。例如，市场预测、人员招聘、质量检查等，也可以是约束管理操作行为的管理制度。所以，具体的管理操作行为和管理制度都是管理审计的内容。从行为内容及属性来说，业务行为、财务行为和其他行为，都可以有具体的管理操作行为，还会有约束这些行为的管理制度。所以，各类行为都可能成为管理审计的内容。

总体来说，舞弊审计、预算执行审计和管理审计的审计内容符合本书前面构建的行为理论框架，这说明这个理论框架具有解释力和理论张力。