提高开支标准，任意扩大开支范围

74.任意扩大开支范围，提高开支标准

许多企业为了自身经济利益，违反财务会计制度的规定，任意扩大开支范围和提高开支标准，从而提高了企业费用水平，减少了当期利润。比如业务招待费、差旅费、坏账准备以及工资福利费等，按财务制度的规定均有开支标准，但实际工作中存在着许多乱花、乱摊、乱计费用的问题。

①利用报销费用方面漏洞采取多种方式谋取私利。有些企业人员利用企业内部控制制度不严的漏洞，采取虚报冒领、涂改发票、伪造发票等各种手段进行贪污舞弊活动，给国家和企业造成损失。

②虚列有关费用和支出，人为降低利润水平。有些企业为了达到减少长期利润的目的，虚列费用项目或少花多报。

③私分商品，或将商品、产品出售后转入“小金库”。有些企业以捐赠、报损等名义列支费用支出，但是将商品、产品作为福利费给职工或低价出售收取现金后存入企业“小金库”。(www.xing528.com)

【例】某国有木材加工厂为缩小年度利润，有意虚列成本费用。于下半年多次以外协加工名义，伪造委托加工收入的核算业务（实际上根本没有委托加工发出），虚增工厂成本共850万元，其错误核算形式均为：借记“自制半成品”，贷记“委托加工物资”。由于企业实际委托加工业务规模远远小于伪造金额，且“委托加工物资”为资金占用类科目，在此种错误会计处理后不久，于10月份便出现了红字余额（贷方余额）。

审计调查：

检查人员进入该厂进行财务检查时，发现该厂“委托加工物资”有红字余额，同时，注意到下半年转出数中半成品单价上升较为明显。另外从总体上看，企业下半年利润明显低于上年同期水平，但销售收入与数量相对稳定，几种主要产品售价还较上年有所上升。通过分析，利润下降的主要原因在于生产成本提升较快。通过成本要素分析，很快发现半成品中委托加工支出超过上年3倍左右。查账人员认为，在总体产量与销售均比较稳定的情况下，委托加工费用增长过猛是不正常的。联系前述发现“委托加工物资”的红字余额，更感到应重点审查其明细账户的具体核算内容及会计凭证。经抽查两笔金额较大的会计凭证后，发现了对应科目均为“自制半成品”的记账凭证，但是却未见应附后的收回加工材料的入库单据（委托加工收料单或委托加工入库单），又无加工费账单及银行转账凭证等必备的原始单据。

由此断定此笔业务是虚假的。经向企业财会人员询问了解，对方承认了违纪错误，并主动列明了全部虚列的明细项目及合计金额，经查账人员复核属实。同时财会人员主动说明之所以先期列入“委托加工物资”，是为了日后核减企业一项难以结平的专项工程项目，届时将以借记“委托加工物资”、贷记“专项工程支出”处理。不过企业实际还未来得及做上述错误处理。