筹集资金是企业经济业务活动的起点，企业开展经济业务活动所需要资金的主要来源渠道是企业所有者的投资和从银行以及其他金融机构取得的借款。
一、投入资金的核算
所有者将资金投入企业，就形成企业的资本金，它由“实收资本（或股本）”和“资本公积——资本（或股本）溢价”两部分构成的。对于所有者投入的资金，只有按投资者占投资企业实收资本比例计算的部分，才作为“实收资本”；超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价，计入“资本公积——资本（或股本）溢价”单独核算。实收资本的构成比例确定了所有者在企业所有者权益中所占的份额，所有者据此份额享有参与企业经营管理、利润分配的权利以及在清算时对企业剩余财产的要求权。投入资本的构成如图3－3所示。
图3－3 投入资本构成图
（一）实收资本的核算
1．实收资本的含义
实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。另外，企业的资本公积和盈余公积转增资本时也会形成实收资本。
向企业投入资本金的所有者，按照其在企业资本总额中所持比例享有权利和利益。企业的投资者可以是国家、法人、自然人。企业的投资者可以以货币资金投入企业，也可以以实物、无形资产等作价出资。企业接受投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规另有规定以外，不得随意抽回。
我国目前使用的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。《公司法》规定，公司的注册资本应为在工商行政管理部门登记的实收资本总额。在企业经营过程中，如果出现实收资本比原注册资本数额增减超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明向原登记主管机关申请变更登记。
2．主要账户设置
（1）“实收资本”账户。
性质：该账户是所有者权益类账户。
内容：用来核算企业投资人投入的资本及其变化过程和结果。
结构：实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，计入该账户的贷方；投资人收回资本时，计入该账户的借方。其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。“实收资本”账户结构如表3－2所示。
表3－2 实收资本账户
明细账设置：该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。
另外，股份有限公司不设置“实收资本”账户，而设置“股本”账户，核算投资者投入的资本。
（2）“银行存款”账户。
性质：该账户是资产类账户。
内容：用来核算企业存入银行或者其他金融机构的款项。
结构：借方登记取得的银行存款；贷方登记支付的银行存款。“银行存款”账户结构如表3－3所示。
表3－3 银行存款账户
明细账设置：该账户可按币种设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（3）“固定资产”账户。
性质：该账户是资产类账户。
内容：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如设备、器具、工具等。
结构：借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值。期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。“固定资产”账户结构如表3－4所示。
表3－4 固定资产账户
明细账设置：该账户按固定资产品种设置明细账，进行明细分类核算。
（4）“无形资产”账户。
性质：该账户是资产类账户。
内容：用来核算企业拥有或者控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产，如专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权等。
结构：借方登记无形资产增加的原始价值；贷方登记无形资产减少的原始价值。期末借方余额表示结存的无形资产原始价值。“无形资产”账户结构如表3－5所示。
表3－5 无形资产账户
明细账设置：该账户按无形资产品种设置明细账，进行明细分类核算。
3．核算举例
假设本章所列例题中的经济业务活动均为东方公司在201×年12月所发生的经济业务活动。
【例3－1】
东方公司收到投资人吴威的投资款300 000元，存入银行存款户。
这项经济业务的发生，使资产项目中的银行存款增加300 000元，计入“银行存款”账户的借方；同时也使所有者权益项目中的实收资本增加300 000元，计入“实收资本”账户的贷方，具体分析如表3－6所示。
表3－6 经济业务一 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：银行存款 300 000
贷：实收资本 300 000
【例3－2】
长城公司投入东方公司全新机器设备一台，经投资双方确认，价值为150 000元。
这项经济业务的发生，使资产项目中的固定资产增加150 000，计入“固定资产”账户的借方；同时也使所有者权益项目中的实收资本增加150 000，计入“实收资本”账户的贷方，具体分析如表3－7所示。
表3－7 经济业务二 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：固定资产 150 000
贷：实收资本 150 000
【例3－3】
东方公司收到投资人李明投入的一项专利权，经投资双方确认，价值为200 000元。
这项经济业务的发生，使资产项目中的无形资产增加200 000元，计入“无形资产”账户的借方；同时也使所有者权益项目中的实收资本增加200 000元，计入“实收资本”账户的贷方，具体分析如表3－8所示。
表3－8 经济业务三 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：无形资产 200 000
贷：实收资本 200 000
（二）资本公积的核算
1．资本公积的含义
资本公积，是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积的所有权归属于所有投资者，是所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。
2．“资本公积”账户设置
性质：该账户是所有者权益类账户。
内容：用来核算资本公积增减变动及其结余情况。
结构：企业从不同渠道取得的资本公积（即资本公积增加数），计入该账户的贷方；资本公积减少数（如资本公积转增资本），计入该账户的借方。其贷方余额表示资本公积的期末结余。“资本公积”账户结构如表3－9所示。
表3－9 资本公积账户
明细账设置：资本公积金的来源包括所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得和损失，对于前者，设置“资本公积——资本（或股本）溢价”明细分类账户进行核算；对于后者，设置“资本公积——其他资本公积”明细分类账户进行核算。下面具体介绍“资本公积——资本（或股本）溢价”的核算。
3．核算举例
【例3－4】
东方公司接受一个新的投资者对企业的投资1 200 000元，其中，1 000000元作为实收资本，200 000元作为资本公积，公司收到该笔投资后已经存入银行。
这项经济业务的发生，使资产项目中的银行存款增加1 200 000元，计入“银行存款”账户的借方；同时也使所有者权益项目中的实收资本和资本公积都增加了，接受的投资中的法定资本部分1 000000元计入“实收资本”账户的贷方，而超过法定资本部分的200 000元计入“资本公积”账户的贷方，具体分析如表3－10所示。
表3－10 经济业务四 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本 1 000000
资本公积——资本溢价 200 000
【例3－5】
经东方公司股东大会批准，决定将公司的500 000元资本公积金转作资本。
这项经济业务的发生，使所有者权益项目中的实收资本增加500 000元，计入“实收资本”账户的贷方；同时也使所有者权益项目中的资本公积减少500 000元，计入“资本公积”账户的借方，具体分析如表3－11所示。
表3－11 经济业务五 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：资本公积 500 000
贷：实收资本 500 000(www.xing528.com)
二、借入资金的核算
（一）短期借款的核算
1．短期借款的含义
短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款的用途是为了满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。
2．主要账户设置
（1）“短期借款”账户。
性质：该账户是负债类账户。
内容：用来核算短期借款增减变动及其结余情况。
结构：该账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的各种短期借款。其贷方余额表示尚未归还的各种短期借款。“短期借款”账户结构如表3－12所示。
表3－12 短期借款账户
明细账设置：该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
（2）“财务费用”账户。
性质：该账户是费用类账户，也是损益类账户。
内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费等。
结构：该账户的借方登记发生的财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额。经过结转，该账户期末没有余额。“财务费用”账户结构如表3－13所示。
表3－13 财务费用账户
明细账设置：该账户按费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（3）“应付利息”账户。
性质：该账户是负债类账户。
内容：用来核算企业当期计提应支付的利息。
结构：该账户的贷方登记当期计提应该支付的利息；借方登记实际支付的利息。其贷方余额表示尚未支付的利息。“应付利息”账户结构如表3－14所示。
表3－14 应付利息账户
明细账设置：该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
3．核算举例
【例3－6】
东方公司于201×年12月1日借入短期借款400 000元，借款期为3个月，年利率为6％，归还本金时支付利息。
①201×年12月1日，东方公司借入短期借款。
这项经济业务的发生，使公司的一项资产“银行存款”增加400 000元，应计入“银行存款”账户的借方；同时负债项目中的“短期借款”也增加400 000元，计入“短期借款”账户的贷方，具体分析如表3－15所示。
表3－15 经济业务六 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：银行存款 400 000
贷：短期借款 400 000
②201×年12月31日，公司计提12月份的短期借款利息2 000元。
这项经济业务的发生，使费用项目中的“财务费用”增加2 000元，计入“财务费用”账户的借方；同时也使负债项目中的“应付利息”增加2 000元，计入“应付利息”账户的贷方，具体分析如表3－16所示。
表3－16 经济业务七 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：财务费用 2 000
贷：应付利息 2 000
学一学
201×年为借款的第一年，东方公司于借款第二年的1月和2月分别对以上短期借款作以下的会计处理：
①第二年1月31日，公司计提1月份的短期借款利息2 000元。
根据这项经济业务所编制的会计分录同第一年的12月份：
借：财务费用 2 000
贷：应付利息 2 000
②第二年2月28日，公司用银行存款支付第一年12月份、第二年1月份、第二年2月份共三个月的利息费用共计6 000元。其中，支付第一年12月份和第二年1月份两个月已经计提的利息4 000元，直接支付第二年2月份的利息2 000元。
支付第一年12月份和第二年1月份的利息费用时，资产项目中的“银行存款”减少4 000元，计入“银行存款”账户的贷方；负债项目中的“应付利息”也减少4 000元，计入“应付利息”账户的借方，具体分析如表3－17所示。
表3－17 经济业务八 单位：元
由此编制的会计分录为：
借：应付利息 4 000
贷：银行存款 4 000
直接支付第二年2月份的利息费用时，资产项目中的“银行存款”减少2 000元，计入“银行存款”账户的贷方；费用项目中的“财务费用”增加2 000元，计入“财务费用”账户的借方。由此编制的会计分录为：
借：财务费用 2 000
贷：银行存款 2 000
③第二年2月28日，公司用银行存款归还短期借款本金400 000元。
这项经济业务的发生，使公司的一项资产“银行存款”减少400 000元，应计入“银行存款”账户的贷方；同时负债项目中的“短期借款”也减少400 000元，计入“短期借款”账户的借方，具体分析如表3－18所示。
表3－18 经济业务九 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：短期借款 400 000
贷：银行存款 400 000
综合上述经济业务八和经济业务九，201×年2月28日，公司可以编制一个复合会计分录如下：
借：应付利息 4 000
财务费用 2 000
短期借款 400 000
贷：银行存款 406 000
（二）长期借款的核算
1．长期借款的含义
长期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上的各种借款。长期借款的用途主要是满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。本书只介绍取得长期借款的核算，长期借款利息费用的核算以及长期借款偿还的核算，留待以后学习后续专业课程时进行讲解。
2．“长期借款”账户设置
性质：该账户是负债类账户。
内容：用来核算长期借款增减变动及其结余情况。
结构：该账户的贷方登记借入的各种长期借款；借方登记归还的各种长期借款。其贷方余额表示尚未归还的各种长期借款。“长期借款”账户结构如表3－19所示。
表3－19 长期借款账户
明细账设置：该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
3．核算举例
【例3－7】
东方公司于201×年12月6日借入长期借款800 000元，借款已经收到并且存入银行。
这项经济业务的发生，使公司的一项资产“银行存款”增加800 000元，应计入“银行存款”账户的借方；同时负债项目中的“长期借款”也增加800 000元，计入“长期借款”账户的贷方，具体分析如表3－20所示。
表3－20 经济业务十 单位：元
根据这项经济业务所编制的会计分录如下：
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
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