一、基本账户
基本账户是用来核算和监督企业资产、负债、所有者权益的增减变动和实有数情况的账户。由于这类账户反映的内容都是经济业务活动的基本内容，因而称其为基本账户。基本账户一般都有余额，期末分别列入资产负债表的资产、负债、所有者权益方。
基本账户可分为盘存账户、结算账户、跨期摊配账户和资本账户四类。
（一）盘存账户
性质（按经济内容分类）：属于资产类账户。
用途：盘存账户是用来核算、监督可以进行实物盘点的各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数的账户。它是任何企业单位都必须设置的基本账户。
结构：在这类账户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方登记其减少数。余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。盘存账户的基本结构如表4－1所示。
表4－1 盘存账户
属于盘存类的账户有“库存现金”“银行存款”“原材料”“库存商品”“固定资产”等账户。另外，“在途物资”账户的期初、期末余额表示尚未验收入库的材料实有数额；“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品的实有数额，它们都具有盘存账户的性质。
特点：这类账户一般都可以通过盘点方式进行清查，核对账实是否相符。
明细账设置：除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他盘存账户普遍运用数量金额式等明细分类账，可以提供实物和价值两种指标。
（二）结算账户
结算账户是用来核算和监督企业与其他单位和个人之间债权债务结算业务的账户。由于结算业务性质的不同，结算账户具体又可分为资产结算账户（即债权结算账户）、负债结算账户（即债务结算账户）和资产负债结算账户（即债权债务结算账户）三类。
结算账户的明细账设置：按照结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户，只提供价值指标。
1．“资产结算”账户
性质（按经济内容分类）：资产类账户。
用途：资产结算账户也称债权结算账户，是用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户。
结构：在这类账户中，借方登记债权的增加数；贷方登记其减少数。余额在借方，表示债权的实有数。资产结算账户的基本结构如表4－2所示。
表4－2 资产结算账户
属于资产结算账户的有“应收账款”“其他应收款”“应收票据”“预付账款”等账户。
2．“负债结算”账户
性质（按经济内容分类）：负债类账户。
用途：负债结算账户也称债务结算账户，是用来核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额的账户。
结构：在这类账户中，贷方登记债务的增加数；借方登记其减少数。余额在贷方，表示债务的实有数。负债结算账户的基本结构如表4－3所示。
表4－3 负债结算账户
属于负债结算类账户的有“应付账款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“短期借款”“长期借款”“应付债券”和“长期应付款”等账户。
3．“资产负债结算”账户
性质（按经济内容分类）：资产负债双重性质。当期末余额在借方时，是债权结算账户；当期末余额在贷方时，是债务结算账户。
用途：资产负债结算账户也称债权债务结算账户，是用来监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位相互往来结算业务的账户。
由于这种相互之间往来结算的性质经常会发生变动，企业有时处于债权人的地位，有时则处于债务人的地位。当企业的这种性质经常变化的往来结算业务不多的时候，按照重要性原则，可以简化核算手续，减少会计科目的使用，企业可设置同时具有债权债务双重性质的结算账户，在同一账户中反映本企业与其他单位的债权、债务的增减变化。
结构：在这类账户中，借方登记债权的增加或债务的减少数；贷方登记债务的增加或债权的减少数。期末余额如果在借方，为企业债权减掉债务后的净债权；期末余额如果在贷方，为企业债务减掉债权后的净债务。资产负债结算账户的基本结构如表4－4所示。
表4－4 资产负债结算账户
属于资产负债结算类账户的有：
（1）预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，将收到的预收账款直接计入“应收账款”账户的贷方。这样，“应收账款”账户同时核算企业应收账款和预收账款的增减变动和结果，就成为一个债权债务结算账户。
（2）预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将支出的预付账款直接计入“应付账款”账户的借方。这样，“应付账款”账户同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动和结果，就成为一个债权债务结算账户。
（3）企业可以将“其他应收款”账户“其他应付款”账户合并，设置一个“其他往来”账户，用来核算其他应收款和其他应付款增减变动情况和结果。这样，“其他往来”账户也是一个债权债务结算账户。
（三）跨期摊配账户
跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个相应的会计期间，借以正确核算各个会计期间相关费用的账户。企业在生产经营过程中所发生的应由几个会计期间共同负担的费用，按权责发生制要求，必须严格划分费用的归属期，合理地分摊到各个会计期间。因此，企业需要设置跨期摊配账户来对这些费用进行记录和分摊，这样处理既符合权责发生制的要求，又可以按照配比原则，准确地计算各个会计期间的损益。
跨期摊配账户有“长期待摊费用”账户。下面介绍“长期待摊费用”账户的性质、用途和结构。
性质（按经济内容分类）：资产类账户。
用途：用来核算本期已经支付，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的费用的支付和分摊情况。
结构：该账户的借方登记长期待摊费用的实际支出数；贷方登记由各个会计期间负担的费用的摊配数。期末余额为尚未分摊的数额。长期待摊费用账户的基本结构如表4－5所示。
表4－5 长期待摊费用账户
（四）资本账户
性质（按经济内容分类）：所有者权益类账户。
用途：资本账户是用来核算投资者投资以及其他所有者权益的增减变动及实有额的账户。它是任何企业单位都必须设置的基本账户。
结构：在这类账户中，贷方登记投资者投资的增加数或其他所有者权益的增值额；借方登记投资者投资的减少数或其他所有者权益的抵减额。余额在贷方，表示所有者权益的实有数额。资本账户的基本结构如表4－6所示。
表4－6 资本账户
属于资本类账户的有“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”等。
二、调整账户
调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。为了适应会计核算的需要，有些资产项目需要开设两个账户来进行反映。其中的一个账户记录资产项目的原始数值，另一个账户用来记录对原始数值的调整数值。记录原始数值的账户称为被调整账户，记录调整数值的账户称为调整账户。由调整账户和被调整账户相互配合，可以求得某项指标的实存数。调整账户包括备抵账户和备抵附加账户两类。
（一）备抵账户
性质（按经济内容分类）：备抵账户的性质取决于其所调整的被调整账户的性质，和被调整账户的性质相同。如果被调整账户是资产类账户，则调整账户也属于资产类账户。
用途：备抵账户也称抵减账户，是用来抵减相关被调整账户余额以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列公式表示：
被调整账户的期末余额－备抵调整账户的期末余额＝被调整账户的实际余额
特点：调整账户与被调整账户余额方向一定相反，金额一定相减。
属于抵减账户的有“累计折旧”“固定资产减值准备”“坏账准备”“存货跌价准备”“长期股权投资减值准备”“累计摊销”“无形资产减值准备”等账户。上述抵减账户与其被调整账户之间的关系如表4－7所示。
表4－7 抵减账户与其被调整账户之间的关系(https://www.xing528.com)
结构：备抵账户的账户结构取决于被调整账户的账户结构，与被调整账户的账户结构正好相反。
下面以“固定资产”“累计折旧”和“固定资产减值准备”三个账户为例说明备抵账户的账户结构，以及备抵账户与被调整账户之间的关系，如图4－3所示。
图4－3 备抵账户的账户结构
由上述备抵账户“累计折旧”“固定资产减值准备”账户和被调整账户“固定资产”的账户资料可以得到固定资产的实际价值。计算过程如表4－8所示。
表4－8 固定资产实际价值的计算过程
（二）备抵附加账户
性质（按经济内容分类）：备抵附加账户的性质取决于其所调整的被调整账户的性质，和被调整账户的性质相同。如果被调整账户是资产类账户，则调整账户也属于资产类账户。
用途：备抵附加账户也称抵减附加账户，是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
特点：抵减附加账户既可以作为抵减账户来发挥作用，又可以作为附加账户来发挥作用，兼有两种账户的功能。当该账户作为抵减账户发挥作用时，调整账户与被调整账户余额方向相反，金额相减；当该账户作为附加账户发挥作用时，调整账户与被调整账户余额方向相同，金额相加。
属于抵减附加账户的有“材料成本差异”账户。当企业的材料核算采用计划成本法核算的时候，“原材料”账户登记的是材料的计划成本，“材料成本差异”账户登记的是材料的实际成本和计划成本的差异额，“材料成本差异”账户对“原材料”账户进行调整，可以得到材料的实际成本。因此，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的抵减附加调整账户。当“材料成本差异”账户是借方余额时，表示实际成本大于计划成本的超支数，用“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额，就是材料的实际成本；当“材料成本差异”账户是贷方余额时，表示实际成本小于计划成本的节约数，用“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，即为材料的实际成本。
当“材料成本差异”账户与被调整的“原材料”账户之间是附加调整的关系时，账户结构如图4－4所示。
图4－4 附加调整关系下的账户结构
由上述账户资料可以得到材料的实际成本。计算过程如表4－9所示。
表4－9 材料实际成本的计算过程（一）
当“材料成本差异”账户与被调整的“原材料”账户之间是抵减调整的关系时，账户结构如图4－5所示。
图4－5 抵减调整关系下的账户结构
由上述账户资料可以得到材料的实际成本。计算过程如表4－10所示。
表4－10 材料实际成本的计算过程（二）
三、成本账户
成本账户是用来核算和监督企业成本的增减变动和实有数情况的账户。成本账户有的有期末余额，有的没有期末余额。成本账户如果有期末余额，可以列入资产负债表的资产项内。成本账户可分为集合分配账户和成本计算账户两类。
（一）集合分配账户
性质（按经济内容分类）：成本类账户。
用途：集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况和间接费用分配情况的账户。设置这类账户，一方面可以将某一经营过程中实际发生的间接费用进行归集，借以和计划指标进行比较，考核间接费用的超支和节约情况；另一方面也便于将这些费用进行分配。
结构：集合分配账户的借方登记费用的发生额；贷方登记费用的分配额。在一般情况下，登记在这类账户中的费用，期末应全部分配出去，通常没有余额。集合分配账户的基本结构如表4－11所示。
表4－11 集合分配账户
属于集合分配账户的有“制造费用”账户。
集合分配账户的特点是：具有明显的过渡性质，平时用它来归集那些不能直接计入某个成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由有关成本计算对象负担。因此，这类账户期末费用分配后一般应无余额。
（二）成本计算账户
性质（按经济内容分类）：成本类账户。
用途：成本计算账户是用来核算和监督经营过程中应计入特定成本计算对象的各项费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。设置和运用成本计算账户，可以正确地计算材料采购成本和产品生产成本。
结构：成本计算账户的借方汇集应计入特定成本计算对象的全部费用，包括直接计入该类账户的直接费用和先计入集合分配账户然后再分配计入该类账户的间接费用；贷方反映转出的某一成本计算对象的实际成本。期末余额一般在借方，表示尚未完成的某一成本对象的实际成本。例如，“生产成本”账户的借方余额表示尚未完成生产过程的在产品的实际成本。成本计算账户的基本结构如表4－12所示。
表4－12 成本计算账户
属于成本计算账户的有“在途物资”“生产成本”等账户。
明细账设置：除了设置总分类账户外，还应按照各个成本计算对象的具体成本项目分别设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细账户既提供实物指标，又提供价值指标。
四、损益计算账户
损益计算账户是用来核算和监督企业收入、费用、利润的增减变动情况的账户。因此，损益计算账户可分为收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户三类。收入计算账户和费用计算账户一般没有期末余额；财务成果计算账户年度内有余额，年末没有余额。
（一）收入计算账户
性质（按经济内容分类）：损益类账户。
用途：收入计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内所取得的各种收入的账户。
结构：收入计算账户的贷方登记取得的各种收入；借方登记收入的减少数和期末转入“本年利润”账户的收入数。由于当期实现的全部收入都要在期末转入“本年利润”账户，所以，收入计算账户期末没有余额。收入计算账户的基本结构如表4－13所示。
表4－13 收入计算账户
属于收入计算账户的有“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”和“营业外收入”账户。
明细账设置：应按照业务类别设置明细分类账，进行明细分类核算。
（二）费用计算账户
性质（按经济内容分类）：损益类账户。
用途：费用计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用的账户。
结构：费用计算账户的借方登记费用支出的增加额；贷方登记费用支出的减少数和期末转入“本年利润”账户的费用支出数。由于当期发生的全部费用支出数都要于期末转入“本年利润”账户，所以，该类账户期末没有余额。费用计算账户的基本结构如表4－14所示。
表4－14 费用计算账户
属于这一类的账户有：“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等账户。
明细账设置：应按业务内容、费用支出项目等设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（三）财务成果计算账户
性质（按经济内容分类）：所有者权益类账户。
用途：财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户。
结构：“本年利润”账户属于典型的财务成果计算账户。财务成果计算账户的贷方登记期末从收入计算账户转入的各种收入数；借方登记期末从费用计算账户转入的各种费用数。年度内的期末（1～11月份），贷方余额表示企业所实现的利润数，借方余额表示企业所发生的亏损数。年终时，将实现的利润或亏损转入“利润分配”账户，结转后，年末没有余额。财务成果计算账户的基本结构如表4－15所示。
表4－15 财务成果计算账户
综上所述，按用途和结构分类的账户体系如图4－6所示。
图4－6 账户按用途和结构分类
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