外来原始凭证的填制和审核要求

一、原始凭证的基本内容

原始凭证必须能够反映经济业务的发生和完成情况，表明经济业务的性质。无论是哪种原始凭证，都应具备以下各项基本内容：

（1）原始凭证的名称。

（2）填制日期和编号。

（3）填制和接受凭证的单位名称。

（4）经济业务的基本内容。

（5）经济业务的数量和金额。

（6）填制单位和经办人员签章。

下面以增值税专用发票为例，说明原始凭证包括的基本内容（如图5－3所示）。

看一看

图5－3 原始凭证的基本内容示意图

二、原始凭证的填制要求

原始凭证有着不同的形成过程。外来原始凭证是在同其他单位发生经济业务时由其经办人员按要求填制的。自制原始凭证中的一次凭证是在经济业务发生时由经办人员直接填制；累计凭证是由经办人在每次经济业务完成后直接填制；汇总凭证是由有关责任者定期汇总编制；记账编制凭证是由会计人员根据账簿记录结果归类、整理编制。尽管填制方法不尽相同，但对它们的填制却有着一些共同性的要求。原始凭证的填制必须符合下列要求：

（一）真实合法

填制原始凭证前，必须审核经济业务是否符合国家有关方针、政策、法规、制度的要求，经审核无误后，方可填制凭证。对不符合规定的业务，不得填制凭证，并需查明原因，提请有关方面进行相应的处理。

（二）填制及时

经审核确认为合法、合理的经济业务，在规定的时间内及时填写凭证；凭证上所记内容应同实际情况保持一致，对业务所涉及的实物数量均需检查验收，对业务所涉及的金额均需认真核对，不得出现经济业务同凭证记录互相违背的情况。以便及时反映经济业务情况，便于进行日常核算。

（三）内容完整

本单位自制的原始凭证，必须有经办部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名和盖章。

（四）书写规范

凭证上的文字和数字，要使用规定的蓝色或黑色墨水书写，所有项目必须填写齐全，不得省略或漏填。文字字迹要工整、清晰、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化字；阿拉伯数字应逐个书写，不得连写；数字排列要整齐，数字之间空隙要均匀，紧靠横格底线书写，数字高度以不超过凭证横格高度的1／2为宜，留出空间以便更正错账时再次书写。

合计的小写金额前，必须加注币值符号，如“¥”。币值符号和阿拉伯数字之间不得留有空位，元以后写到角、分，无角、分的要以“0”补位，或者符号“—”；有角无分的分位应当写“0”，不得用符号“—”。大写金额数字写到元或角为止，在“元”或“角”后应写“整”字，大写金额数字有“分”的，分字后不写“整”字。大写金额与小写金额必须保持一致。大写汉字数字有：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、零、拾、佰、仟、万、亿。若遇到数字中间有“0”，不论一个或连续几个，用大写汉字书写时，只写一个“零”字。例如，小写金额“¥4 001．00”的大写金额为“肆仟零壹元整”。若出现书写错误，不得随意采用注销、刮擦、挖补、粘贴、涂改液等不规范方式更改，而应按规定方法改正或作废重新填写。

练一练

1．把下列小写金额改写成大写金额：(www.xing528.com)

（1）¥137．48__________

（2）¥156 800．01__________

（3）¥785．00__________

（4）¥1 090．40__________

2．把下列大写金额改写成小写金额：__________

（1）伍万零陆元肆角贰分__________

（2）壹拾陆万肆仟零佰元整__________

（3）捌佰叁拾玖元陆角整__________

三、原始凭证的审核

原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。为了如实地反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、合理性、合法性、可靠性，所有原始凭证在进入会计核算系统之前，都应当进行严格地审核，只有审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。原始凭证审核的主要内容如下：

（一）审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规、合理

审核原始凭证的来源是否可靠，凭证所反映的经济业务是否合法、合规、合理，是否符合国家财经法规以及本单位制定的有关制度、预算和计划等；是否存在弄虚作假、贪污舞弊等行为；是否履行了规定的凭证传递和审核程序，有无背离经济效益原则和违反内部控制制度的现象等。

（二）审核原始凭证的填制是否准确、完整

审核原始凭证是否符合规定的要求，凭证中所应具备的内容、项目是否填列齐全，文字是否清楚，手续是否完备；尤其是要审核是否真实可靠，数字计算是否正确，大、小写金额是否相符，数字和文字是否清晰，有关人员是否签章等。

总之，原始凭证审核是责任性和原则性都很强的工作，是正确进行会计核算的基础工作，也是实现会计监督的一个重要方面。经审核发现问题的原始凭证，应根据不同情况予以处理：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再编制记账凭证：对于不真实、不合法、不合理的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。只有审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。

【例5－1】对表5－12增值税专用发票进行审核。

练一练

表5－12 北京市增值税专用发票

经过对上述增值税专用发票的审核，发现如下三处错误：

第一，金额大小写不符，大写金额写错，应写为贰万陆仟玖佰壹拾元整；

第二，销售单位的纳税登记号未填；

第三，未写复核人。