5.4.2长期股权投资的权益法

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。按初始投资成本金额借记“长期股权投资——成本”，贷记“银行存款”等科目。

【例5-24】宏春股份有限公司投资春风公司，有关投资的情况如下：2011年1月1日宏春公司支付现金1000万元给春城公司，受让春城公司持有的春风公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。假设受让股权时春风公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。

借：长期股权投资——成本（春风公司） 10000000

贷：银行存款 10000000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本1000万元>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例5-25】接【例5-24】，假设受让股权时春风公司的可辨认净资产公允价值为6000万元。

借：长期股权投资——成本（春风公司） 12000000

贷：银行存款 10000000

营业外收入 2000000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=6000×20%=1200（万元），因初始投资成本1000万元<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200万元，将差额确认为“营业外收入”。

采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的份额确认对长期股权投资的调整，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例5-26】接【例5-24】，2011年12月31日，春风公司2011年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。

借：长期股权投资——损益调整（春风公司） 1200000

贷：投资收益 1200000

借：长期股权投资——其他权益变动（春风公司） 300000

贷：资本公积——其他资本公积 300000

投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

【例5-27】接【例5-26】2012年3月12日，春风公司宣告分配现金股利200万元；宏春公司于4月15日收到。

借：应收股利 400000

贷：长期股权投资——损益调整（春风公司） 400000

借：银行存款 400000

贷：应收股利 400000(www.xing528.com)

被投资单位发生亏损，可以参照净利润的确认和调整方法，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。长期股权投资确认减值的，以账面价值减至零为限。如果是超额亏损的，将长期股权投资账面价值减到零后，贷记“长期应收款”科目；如果是按照投资协议规定需要额外承担的义务，确认为预计负债，贷记“预计负债”科目。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，按照相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例5-28】接【例5-26】，2012年春风公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。

借：投资收益 4000000

贷：长期股权投资——损益调整（春风公司） 4000000

因春风公司发生巨额亏损，宏春公司持有的春风公司股权出现减值的迹象，经测试，2012年年末宏春公司对春风公司的投资可收回金额为700万元。

计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本（1000）+损益调整（120-40-400）+其他权益变动（30）=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

借：资产减值损失 100000

贷：长期股权投资减值准备 100000

【例5-29】宏春公司2012年年初投资春文公司1000万元，取得30%股权，对春文公司产生重大影响，当年发生净亏损3000万元，长期股权投资已经计提减值200万元，对春文公司长期应收款500万元。

亏损份额=3000×30%=900（万元），长期股权投资账面价值=1000-200=800（万元），因此冲减投资800（万元），剩余的100万元冲减长期应收款：

借：投资收益 8000000

贷：长期股权投资——损益调整 8000000

借：投资收益 1000000

贷：长期应收款 1000000

出售长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额应当计入当期损益。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。借记“银行存款”“长期股权投资减值准备”“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“长期股权投资”（成本、损益调整、其他权益变动），差额记入“投资收益”科目。

【例5-30】接【例5-28】，2013年11月20日，经协商，宏春公司将持有的春风公司的全部股权转让给春天企业，收到股权转让款800万元。

借：银行存款 8000000

长期股权投资减值准备 100000

资本公积——其他资本公积 300000

贷：长期股权投资——成本（春风公司） 10000000

——损益调整（春风公司） -3200000

——其他权益变动（春风公司） 300000

投资收益 1300000