应交营业税科目的设置和核算方法

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。

营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税一共设有9个税目，一律采用比例税率，根据行业的不同税率从3%～20%不等。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、缴纳情况。该科目贷方登记应交的营业税，借方登记已交的营业税，期末贷方余额为尚未交的营业税。

企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例7-37】宏春股份有限公司下属运输企业2014年1月取得装卸收入20000元，适用的营业税税率为3%。

应纳营业税=20000×3%=600（元）

计算应纳营业税时：

借：营业税金及附加 600

贷：应交税费——应交营业税 600

缴纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 600

贷：银行存款 600

【例7-38】宏春股份有限公司出售一栋房屋，原价为500000元，已提取折旧200000元。出售取得收入400000元，存入银行，同时支付清理费20000元。适用的营业税税率为5%。

固定资产清理时：(www.xing528.com)

借：固定资产清理 300000

累计折旧 200000

贷：固定资产 500000

取得出售收入时：

借：银行存款 400000

贷：固定资产清理 400000

计算应纳营业税时：

应纳营业税=400000×5%=20000（元）

借：固定资产清理 20000

贷：应交税费——应交营业税 20000

支付清理费用时：

借：固定资产清理 20000

贷：银行存款 20000

结转净收益时：

借：固定资产清理 60000

贷：营业外收入 60000