财务预算的形式和编制依据

企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。

（一）业务预算

业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活动）的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。

1.销售或营业预算

销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算。它主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求、提供的产品结构以及市场价格编制。

销售额和销售组合（即各产品占销售的比例）左右全公司的业务。因为销售计划影响着大部分的计划，所以应先予以完成。销售预算不同于销售预测。例如，以下是一段销售预测：“按目前的推销情况，预测销售额将不至于有太大的改变。”相反，销售预算反映的是销售额按计划的增加，以及应增加多少业务人员，增加多少广告与促销费用，或是应如何增加或重新设计产品。

销售预算一经制定，销售费用预算即应制定，因为销售费用预算中写明了推销活动的规模与费用。但是，在这时候只需表明销售费用的重要部分便已足够，可将细节留待下一步再做。

销售预算可以说是最难制定的预算。因为公司的营业收入依靠顾客的消费行为而定，而顾客的行为却不是管理人员能直接掌握的。相反，销售费用主要由公司的行动来决定（某些成本因素的价格变化除外），所以能较明确地计划。

估计销售预算主要有下列两种方法：一是对作为分析基础的经济发展情况、该产业情况、市场情况、产品成长曲线等进行统计预测；二是收集经营者与业务人员的意见，进行内部预测。

有些公司要求其销售人员做每个客户可能购买各种产品的预测，有些公司要求其地区经理预测各该区的销售额，但也有公司根本就不要求第一线人员参与预测的工作。

统计预测与内部预测各有利弊，往往两者会被同时应用，但是由于未来的不确定性，可以说两者都不能保证预测的合理、正确。统计分析的技巧是基于假设未来和过去差不多。因此，若销售额在今年内增加了5%，而且没有明显的理由表示这个比率会改变，则我们可以合理地假设明年销售额仍将按此比率成长。这是最简单的预测，只需将过去发生的事以线性方程求之即可。更复杂更可靠的方法是分析影响销售额的各个因素，然后预测各个因素的变化。

2.生产预算

生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算。它主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。

3.制造费用预算

制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算。它主要是在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。

4.产品成本预算

产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算。它主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。

5.营业成本预算

营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算。它主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。

6.采购预算

采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算。它主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。

7.期间费用预算

期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经济活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用等的预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中，科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。

8.营业外支出等相关业务预算(www.xing528.com)

企业对自办医院、学校及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出，缴纳税金，政策性补贴，对外捐赠支出及其他营业外支出等，应当根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算。

总之，除了销售预算之外的其他预算编制时，高级管理层制定的预算指导方针和销售计划应一层一层地传送到整个组织。各层主管要加上其他更详细的注释，以作为其对属下的指导原则。当指导方针传递到责任中心的最下层时，该责任中心的负责人应按指导方针中所制定的项目与规定来制定该中心的预算。

规划费用责任中心负责人必须估计该中心各项费用的数目。这项估计需要综合分析的技巧与恰当的判断。作估计时，数量和单价应尽可能分开表示，以便将来评价绩效比较方便。比如，物料成本应以公斤（吨）数乘以每公斤（吨）价格来表示，人工成本应以工作时数乘以每小时工资来表示。因为数量与单价的改变通常要由两个以上的部门来分别负责。例如，原料的价格由采购部门负责，而原料的使用量却应由工厂领班负责。同样，预估数值通常是按产品线或成本项目来分开表示，为的是便于将来评定绩效。

通常，估计费用时多采用现在的真实成本为估计的基础，在预算制定方针中可以对费用的估计加以限定，如假设原料的采购与外来的服务费用会提高3%，制定预算的部门负责人可根据此项指导方针加上他自己的判断来决定其他方面价格的变化。

（二）资本预算

资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。

1.固定资产投资预算

固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处理固定资产所引起的现金流入也应列入资本预算。企业如有国家基本建设投资、国家财政生产性拨款，应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。

2.权益性资本投资预算

权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润（股利）所引起的现金流入，也应列入资本预算。

3.债券投资预算

债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所做的预算，应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。

（三）筹资预算

筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算。它主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。

企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项做出安排。

（四）财务预算

财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制基础表格，统一财务预算指标计算口径。

1.现金预算

现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的，反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。

2.预算资产负债表

预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的，综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。它一般根据预算期初实际的资产负债表、销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算以及筹资预算等有关资料分析编制。

3.预算损益表

预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的，反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。它一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。