其他货币资金的类别和特点

1.外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立临时采购账户。该账户存款不计利息、只付不收、付完注销。除采购员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。

2.银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。除支取少量现金外，一律转账。

3.银行本票存款

银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。银行本票和银行汇票的核算程序和核算方法基本相同。可以支取少量现金外，一律转账。

4.信用卡存款

信用卡存款是指为取得信用卡存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

5.信用证保证金存款

信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

6.存出投资款

存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等，根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

【案例2-7】

2016年3月11日，某有限公司委托开户银行将40 000元存款汇往采购地银行开设采购账户。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：其他货币资金——外埠存款　40 000

贷：银行存款　40 000

3月22日，收到供应单位增值税传用发票等凭证，增值税专用发票上列明价款30 000元，增值税款5 100元，款项以上述外埠存款支付。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：在途物资　30 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100

贷：其他货币资金——外埠存款　35 100

3月28日，采购完毕，将剩余的外埠存款4 900元转回当地银行时，根据银行的收款通知，编制如下会计分录：

借：银行存款　4 900

贷：其他货币资金——外埠存款　4 900

杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了丰富的工艺技术和一定的管理经验，有一套管理的规章制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。

该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。

其具体手段如下：

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元。将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；

2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；

3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。

李敏之所以能在1年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。

案例分析

1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：

（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会；

（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控；

（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度；

（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能；

（5）凭证保管不善。会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中；

（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。

2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：

（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；

（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；

（3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何；

（4）出纳与获取对账单职责相分离；

（5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。

这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。

资料来源：http：//www.canet.com.cn/

拓展阅读

如何判断一个企业是否存在资金短缺风险呢？

可以从静态和动态两方面入手。从静态分析，一个企业的资金存量（包括交易性金融资产）占总资产的比例若在行业中处于低位水平，则可能存在一定的资金短缺风险；将资金存量与短期有息负债进行比较，可以更好地把握单个企业资金短缺的严重程度以及按时偿还债务的紧迫性。从动态分析，可以结合资产负债表、现金流量表及相关信息，仔细分析企业的应收应付、存货的增减情况、经营活动和投资活动产生的现金流状况及发展趋势。从动态上评估企业的资金余缺，以准确地把握企业资金短缺的风险性质与大小。

引发企业资金短缺风险的内部因素主要有：①激进的筹资政策，即过多地采用短期甚至临时性负债方式筹资以满足长期性流动资产的需要。②宽松的信用政策，赊销过多且信用期限较长会产生大量的应收账款，一旦银根紧缩、经济衰退，客户不能及时足额偿还货款，企业资金链就极易断裂。③片面追求生产规模和市场占有率，投资项目过多且周期较长，由于我国目前企业债（公司债）市场尚不发达，企业资金主要来源于银行短期借款，短款长用易造成现金短缺风险。④过多采用债务方式融资，未能根据行业特点和企业发展战略确定合理的资本结构等。

知识总结

货币资金是企业资产中不可缺少的、流动性最强的一种资产，是企业会计核算内容中非常重要的部分。货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

库存现金是指存放于财务部门、由出纳员保管的货币，包括人民币现金和外币现金，其流动性最强，应加强对库存现金的管理、日常控制，核算内容包括现金的总分类核算和序时核算。

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款应该严格按照有关管理规定进行管理。目前采用的银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、银行卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证和电子支付等10种。核算内容包括银行存款的总分类核算和银行存款的序时核算。

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。

教学检测

一、名词解释

库存现金的确认、计量和账务处理、银行存款的确认、计量和账务处理、其他货币资金的确认、计量和账务处理

二、填空题

1.库存现金收支的核算包括__________和___________。

2.银行本票一律___________，允许背书转让。

3.信用证结算方式是___________的一种主要方式。

三、选择题

1.企业收到承租方交来现金500元，系出租包装物押金。会计分录为________。

A.借：现金500 贷：主营业务收入500

B.借：现金500 贷：其他业务收入500

C.借：现金500 贷：其他应收款500(www.xing528.com)

D.借：现金500 贷：其他应付款500

2.下列项目中，企业可以用现金支付的是________。

A.支付个人劳动报酬　B.偿还银行小额借款

C.支付前欠某单位1 200元货款　D.退还某单位多付货款1 500元

3.职员李四出差归来，报销差旅费1 500元，退回剩余现金500元。应编制的分录是_________。

A.借：现金2 000 贷：其他应收款2 000

B.借：管理费用2 000 贷：其他应收款2 000

C.借；其他应收款2 000 贷：现金500管理费用1500

D.借：管理费用1500现金500 贷：其他应收款2 000

4.某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额多出200元。经反复核查，长款原因仍然不明，经批准后应转入_________科目。

A.“现金”　B.“营业外收入”

C.“待处理财产损溢”　D.“其他应付款”

5.经查明原因，转出应由出纳员赔偿的现金短款200元，会计分录是_________。

A.借：其他应收款200 贷：现金200

B.借：其他应收款200 贷：待处理财产损溢200

C.借：应收账款200 贷：待处理财产损溢200

D.借：应收账款200 贷：现金200

6.一个单位只能在一家金融机构开设一个_________。

A.一般存款户　B.专用存款

C.临时存款产　D.基本存款账户

7._______是收款人、付款人（或承兑审靖人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

A.银行本票　B.银行汇票

C.支票　D.商业汇票

8.信用卡存款应在_________科目核算。

A.其他应收款　B.银行存款

C.其他货币资金　D.短期投资

9.银行存款日记账由_________登记。

A.会计负责人　B.会计人员

C.出纳人员　D.业务经办人员

10.支票的提示付款期限自出票日起_________，但中国人民银行另有规定的除外。

A.3天　B.5天　C.10天　D.15天

11.支票用于_________。

A.同城结算　B.异地结算

C.同城或异地结算　D.国际结算

12.普通支票可以用于_________。

A.转账　B.支取现金

C.支取现金或转账　D.异地结算

13.某企业收到面额为20 000元的转账支票一张，系东方公司归还的前欠货款。企业已将支票和填制的进账单送到银行办理收款手续，此时应当编制的会计分录是________。

A.借：银行存款20 000 贷：应付账款20 000

B.借：应付账款20 000 贷：银行存款20 000

C.借：银行存款20 000 贷：应收账款20 000

D.借：应收账款20 000 贷：银行存款20 000

14.现金支票可以用于_________。

A.转账　B.支取现金

C.异地结算　D.支取现金或转账

15.存出投资款应在_________科目核算。

A.其他应收款　B.银行存款

C.其他货币资金　D.短期投资

16.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因。经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是_________。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

17.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入________。

A.财务费用　B.管理费用

C.销售费用　D.营业外支出

18.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是________。

A.信用证保证金存款　B.备用金

C.存出投资款　D.银行本票存款

19.下列项目中，不属于货币资金的是________。

A.库存现金　B.银行存款

C.其他货币资金　D.应收账款

20.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为_________。

A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账

B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账

C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入帐

D.待有关结算凭证到达后入账