（一）主账户设置
采用计划成本法核算，使用的会计科目主要有“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”。计划成本法核算流程图如图3-2所示。
（1）“材料采购”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。借方登记企业采购材料的实际成本和原材料入库产生的节约差；贷方登记入库材料的计划成本和原材料入库产生的超支差；期末余额，反映企业在途材料的实际采购成本。
（2）“原材料”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。计划成本法下，借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额，反映企业库存材料的计划成本。
（3）“材料成本差异”账户，资产类，本账户属于“原材料”账户的备抵附加调整账户。反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记的是入库产生的超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记的是入库产生的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
图3-2 计划成本法下材料成本差异运用的理解简图
（二）具体核算
1.原材料采购及入库的核算
（1）取得发票账单并且材料验收入库。在购入原材料时，按发票账单的实际结算金额，借记“材料采购”账户和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。
当原材料验收入库时，按原材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；同时将实际成本与计划成本产生的差异记入“材料采购”账户和“材料成本差异”账户。(www.xing528.com)
（2）取得发票账单，材料尚未验收入库。应按相关采购发票账单，借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”等账户。待验收入库时再将“材料采购”账户结转计入“原材料”和“材料成本差异”账户。
（3）尚未取得发票账单。材料已经验收入库月内不做账务处理，月末仍未收到相关发票等凭证（按照计划成本入账），应借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制相关会计分录。
2.原材料出库的核算
月末根据当期“领料单”和“限额领料单”编制“发料凭证汇总表”并据此进行账务处理。借方科目，根据原材料的使用部门及用途，生产车间生产产品领用计入“生产成本”账户；生产车间一般耗用计入“制造费用”账户；行政管理部门一般耗用计入“管理费用”账户；企业销售部门领用计入“销售费用”账户；贷记“原材料”账户。记账金额为计划成本；根据材料成本差异率，计算发出材料应负担的成本差异，做出调整分录，一方计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，另一方计入“材料成本差异”账户。
上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用5种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入。虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
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